Φορολογικές Υποχρεώσεις για Ετερόρρυθμες Εταιρείες

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες αποτελούν έναν δημοφιλή τύπο εταιρικής μορφής στην Ελλάδα. Χαρακτηρίζονται από την ύπαρξη δύο ειδών εταίρων: των ομόρρυθμων και των ετερόρρυθμων. Οι φορολογικές υποχρεώσεις αυτών των εταιρειών είναι συγκεκριμένες και πρέπει να τηρούνται με ακρίβεια για να αποφευχθούν προβλήματα με την εφορία. Στο παρόν άρθρο, θα αναλύσουμε τις βασικές φορολογικές υποχρεώσεις που αφορούν τις ετερόρρυθμες εταιρείες.

Βασικά Σημεία

• Ο φορολογικός συντελεστής για τα κέρδη των ετερόρρυθμων εταιρειών είναι 25%.
• Οι ομόρρυθμοι εταίροι φορολογούνται με συντελεστή 20% για τα κέρδη τους.
• Η επιχειρηματική αμοιβή αφαιρείται πριν τον υπολογισμό του φόρου.
• Τα βιβλία Γ’ κατηγορίας πρέπει να τηρούνται σύμφωνα με τον Κ.Β.Σ.
• Οι ετήσιες δηλώσεις εισοδήματος υποβάλλονται με βάση τα κέρδη της εταιρείας.

1. Φορολογικός Συντελεστής

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υπόκεινται σε συγκεκριμένο φορολογικό συντελεστή για τα κέρδη τους. Ο συντελεστής αυτός μπορεί να μειωθεί κατά τρεις ποσοστιαίες μονάδες υπό ορισμένες προϋποθέσεις.

1. Εάν ο κύκλος εργασιών της εταιρείας μειωθεί για δύο συνεχόμενες διαχειριστικές περιόδους, ο συντελεστής φορολογίας των κερδών μειώνεται κατά τρεις ποσοστιαίες μονάδες.
2. Η μείωση αυτή εφαρμόζεται μόνο εάν ο αριθμός των εργαζομένων παραμένει σταθερός κατά την ίδια περίοδο.
3. Εάν η εταιρεία αυξήσει τον κύκλο εργασιών της ή μειώσει το προσωπικό της εντός της διετίας, το ευεργέτημα της μείωσης ανακαλείται.

Παράδειγμα:

Χρήση	Ακαθάριστα Έσοδα (€)	Απασχόληση (αριθμός εργαζομένων)
2010	350.000.000	20
2011	330.000.000	20
2012	300.000.000	20

Στην περίπτωση αυτή, ο συντελεστής φορολογίας για τις χρήσεις 2011 και 2012 θα μειωθεί κατά τρεις ποσοστιαίες μονάδες.

2. Επιχειρηματική Αμοιβή

Η επιχειρηματική αμοιβή αφορά τους ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου. Η αμοιβή αυτή υπολογίζεται στο 50% των συνολικών κερδών της εταιρείας, ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής του κάθε εταίρου. Το ποσό αυτό φορολογείται στην ατομική δήλωση του εταίρου (έντυπο Ε1), ενώ το υπόλοιπο ποσό των κερδών φορολογείται στο όνομα της εταιρείας με συντελεστή 20%.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η επιχειρηματική αμοιβή δίνεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου, ανεξάρτητα από τον αριθμό τους. Επιπλέον, οι δικαιούχοι λαμβάνουν αμοιβή από όλες τις εταιρείες στις οποίες συμμετέχουν, όχι μόνο από μία.

Παρακάτω παρατίθεται ένα παράδειγμα για την καλύτερη κατανόηση:

Εταιρεία	Κέρδη	Επιχειρηματική Αμοιβή	Εταίρος Χ1	Εταίρος Χ2	Εταίρος Χ3	Εταίρος Χ4
1η Ο.Ε.	14.000 €	7.000 €	1.750 €	1.400 €	2.800 €	–
2η Ο.Ε.	18.000 €	9.000 €	3.600 €	2.250 €	2.700 €	–
3η Ο.Ε.	19.500 €	9.750 €	–	2.437,50 €	1.462,50 €	4.875 €

Συμπερασματικά, κάθε φυσικό πρόσωπο ομόρρυθμος εταίρος αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από κάθε εταιρεία που συμμετέχει, υπό την προϋπόθεση ότι ανήκει στους τρεις πρώτους εταίρους με τα μεγαλύτερα ποσοστά συμμετοχής. Σε περίπτωση ίσων ποσοστών συμμετοχής, οι δικαιούχοι καθορίζονται από την εταιρεία.

3. Κέρδη Εταίρων

Οι εταίροι σε μια ετερόρρυθμη εταιρεία έχουν δικαίωμα στα κέρδη της εταιρείας ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής τους. Τα κέρδη κατανέμονται σύμφωνα με τις διατάξεις της εταιρικής σύμβασης και της ισχύουσας νομοθεσίας.

Για παράδειγμα, αν η εταιρεία έχει καθαρά κέρδη 19.500 €, η κατανομή μπορεί να γίνει ως εξής:

Εταίρος	Ποσοστό Συμμετοχής	Κέρδη
Χ2	25%	2.437,50 €
Χ3	15%	1.462,50 €
Χ4	50%	4.875 €

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι οι εταίροι πρέπει να δηλώνουν τα κέρδη τους στην ατομική τους φορολογική δήλωση. Σε περίπτωση που υπάρχουν περισσότεροι εταίροι με ίσα ποσοστά συμμετοχής, η εταιρεία καθορίζει ποιοι θα λάβουν την επιχειρηματική αμοιβή.

4. Βιβλία Γ’ Κατηγορίας

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να τηρούν βιβλία τρίτης (Γ) κατηγορίας σύμφωνα με τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (π.δ. 186/1992). Αυτά τα βιβλία είναι απαραίτητα για την καταγραφή των οικονομικών συναλλαγών και την παρακολούθηση της οικονομικής κατάστασης της εταιρείας.

Οι προθεσμίες υποβολής των δηλώσεων για τις εταιρείες που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας είναι οι εξής:

• Η προθεσμία υποβολής ορίζεται σε τρεισήμισι (3,5) μήνες από την ημερομηνία λήξης της διαχειριστικής περιόδου.
• Για τις εταιρείες που συμμετέχουν σε κοινοπραξία που τηρεί βιβλία τρίτης κατηγορίας, η προθεσμία υποβολής είναι η 15η Απριλίου ανεξαρτήτως Α.Φ.Μ.
• Για τις εταιρείες που λύονται, μετατρέπονται ή συγχωνεύονται, η προθεσμία υποβολής είναι τρεις (3) μήνες από την ημερομηνία λύσης, μετατροπής ή συγχώνευσης.

Οι μετασχηματιζόμενες επιχειρήσεις πρέπει να τηρούν βιβλία τρίτης (Γ) κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και να έχουν πλήρη και ακριβή καταγραφή των οικονομικών τους δεδομένων.

5. Ετήσια Δήλωση

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να υποβάλλουν ετήσια δήλωση φόρου εισοδήματος. Η δήλωση αυτή πρέπει να κατατίθεται στον Προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Η προθεσμία υποβολής εξαρτάται από την κατηγορία των βιβλίων που τηρεί η εταιρεία.

• Για εταιρείες που δεν τηρούν βιβλία ή τηρούν βιβλία πρώτης ή δεύτερης κατηγορίας, η προθεσμία είναι μέχρι την 1η Απριλίου του οικείου οικονομικού έτους.
• Για εταιρείες που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας, η προθεσμία είναι μέσα σε τρεισήμισι μήνες από την ημερομηνία λήξης της διαχειριστικής περιόδου.
• Σε περίπτωση λύσης, μετατροπής ή συγχώνευσης της εταιρείας, η δήλωση πρέπει να υποβληθεί μέσα σε τρεις μήνες από την ημερομηνία αυτών των γεγονότων.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η υποβολή της δήλωσης πραγματοποιείται ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του αριθμού φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ.) του φορολογουμένου, με αρχή το ψηφίο 1 και ολοκλήρωση μέσα σε έντεκα εργάσιμες ημέρες.

6. Εισόδημα από Επιχειρηματική Δραστηριότητα

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (ΕΕ) υπόκεινται σε φορολογία για το εισόδημα που προκύπτει από την επιχειρηματική τους δραστηριότητα. Το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση της επαγγελματικής τους δραστηριότητας καθορίζεται από το νόμο και μπορεί να διαφέρει ανάλογα με το έτος λειτουργίας της εταιρείας.

Για το τέταρτο έτος από την πρώτη έναρξη της άσκησης της επαγγελματικής τους δραστηριότητας, το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος μειώνεται κατά δύο τρίτα (2/3).

7. Λογιστικά Βιβλία

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να τηρούν λογιστικά βιβλία σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα. Αυτά τα βιβλία πρέπει να καταγράφουν αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός που επηρεάζει τα οικονομικά στοιχεία της εταιρείας.

Συγκεκριμένα, οι ετερόρρυθμες εταιρείες που έχουν ως ομόρρυθμους εταίρους κεφαλαιουχικές εταιρείες και ως ετερόρρυθμους φυσικά πρόσωπα, εντάσσονται στην κατηγορία των οντοτήτων που τηρούν διπλογραφικά βιβλία. Αυτό σημαίνει ότι πρέπει να παρακολουθούν αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός που επηρεάζει τα περιουσιακά στοιχεία, τις υποχρεώσεις και τα στοιχεία της καθαρής θέσης, καθώς και τα έσοδα, τα κέρδη, τα έξοδα και τις ζημίες.

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες πρέπει να τηρούν τα βιβλία τους με ακρίβεια και συνέπεια, ώστε να διασφαλίζεται η διαφάνεια και η αξιοπιστία των οικονομικών τους καταστάσεων. Η τήρηση των βιβλίων αυτών είναι απαραίτητη για την ορθή φορολογική δήλωση και την αποφυγή προστίμων και κυρώσεων από τις αρμόδιες αρχές.

8. Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να συντάσσουν χρηματοοικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα. Αυτές οι καταστάσεις περιλαμβάνουν τον ισολογισμό, την κατάσταση αποτελεσμάτων, την κατάσταση ταμειακών ροών και την κατάσταση μεταβολών καθαρής θέσης.

Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις πρέπει να παρέχουν μια σαφή και ακριβή εικόνα της οικονομικής θέσης της εταιρείας. Η ακρίβεια και η διαφάνεια είναι κρίσιμες για την αξιοπιστία των πληροφοριών που παρουσιάζονται.

Επιπλέον, οι ετερόρρυθμες εταιρείες που έχουν κύκλο εργασιών άνω των 1.500.000€ υποχρεούνται να τηρούν διπλογραφικά βιβλία. Αυτό σημαίνει ότι πρέπει να καταγράφουν αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός που επηρεάζει τα οικονομικά τους στοιχεία.

Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις πρέπει να υποβάλλονται ετησίως και να είναι διαθέσιμες για έλεγχο από τις αρμόδιες αρχές. Η σωστή τήρηση των βιβλίων και η έγκαιρη υποβολή των καταστάσεων είναι απαραίτητες για την αποφυγή προστίμων και άλλων κυρώσεων.

9. Εταιρική Σύμβαση

Η εταιρική σύμβαση αποτελεί το θεμέλιο της λειτουργίας μιας ετερόρρυθμης εταιρείας. Ορίζει τις σχέσεις μεταξύ των εταίρων και καθορίζει τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις τους.

Σύμφωνα με το νόμο, ο ετερόρρυθμος εταίρος δεν συμμετέχει στη διαχείριση των εταιρικών υποθέσεων, ούτε στη λήψη των αποφάσεων, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά στην εταιρική σύμβαση. Επίσης, ο ετερόρρυθμος εταίρος δεν έχει εξουσία εκπροσώπησης της εταιρείας, εκτός αν αυτό προβλέπεται ρητά στην εταιρική σύμβαση.

Η εταιρική σύμβαση μπορεί να περιλαμβάνει ειδικές ρυθμίσεις για την εκπροσώπηση της εταιρείας από ετερόρρυθμο εταίρο. Σε αυτή την περίπτωση, ο ετερόρρυθμος εταίρος ευθύνεται ως ομόρρυθμος για κάθε πράξη εκπροσώπησης, εκτός αν ο τρίτος που συναλλάχθηκε μαζί του γνώριζε ότι είναι ετερόρρυθμος εταίρος.

Επιπλέον, η εταιρική σύμβαση μπορεί να περιλαμβάνει ρυθμίσεις που αποκλίνουν από τις διατάξεις του αστικού κώδικα, εφόσον δεν παραβιάζουν τις διατάξεις αναγκαστικού δικαίου. Έτσι, επιβεβαιώνεται ότι οι εταίροι έχουν την ελευθερία να καθορίσουν τις σχέσεις τους με βάση τη βούλησή τους, υπό την προϋπόθεση ότι τηρούνται οι γενικές διατάξεις του αστικού κώδικα.

10. Εταιρική Επωνυμία

Η επωνυμία μιας ετερόρρυθμης εταιρείας σχηματίζεται είτε από το όνομα ενός ή περισσότερων ομόρρυθμων εταίρων είτε από το αντικείμενο της επιχείρησης είτε από άλλες ενδείξεις. Πρέπει πάντα να περιλαμβάνει τις λέξεις "ετερόρρυθμη εταιρεία" ή τη σύντμηση "Ε.Ε.".

Εάν στην επωνυμία περιληφθεί το όνομα ετερόρρυθμου εταίρου, αυτό συνεπάγεται την απεριόριστη ευθύνη του, εκτός αν ο τρίτος που συναλλάχθηκε με την εταιρεία γνώριζε ότι είναι ετερόρρυθμος εταίρος. Σε αυτή την περίπτωση, εφαρμόζεται η παράγραφος 2 του άρθρου 250.

Η ετερόρρυθμη εταιρεία εγγράφεται στο Γ.Ε.ΜΗ. και καταχωρίζονται στοιχεία όπως το όνομα, η κατοικία και η αξία της εισφοράς των ετερόρρυθμων εταίρων. Κάθε μεταβολή αυτών των στοιχείων καταχωρίζεται επίσης στο Γ.Ε.ΜΗ.

Η εταιρική επωνυμία είναι το πρώτο βήμα για την επιτυχία της επιχείρησής σας. Στην KRS, προσφέρουμε ολοκληρωμένες υπηρεσίες για τη δημιουργία και διαχείριση της εταιρείας σας. Επισκεφθείτε την ιστοσελίδα μας για να μάθετε περισσότερα και να ξεκινήσετε σήμερα!

Συμπέρασμα

Οι φορολογικές υποχρεώσεις των ετερόρρυθμων εταιρειών είναι ένα σημαντικό θέμα που απαιτεί προσεκτική κατανόηση και εφαρμογή. Οι αλλαγές στη νομοθεσία και οι διαφορετικοί συντελεστές φορολόγησης για τα κέρδη των εταίρων καθιστούν απαραίτητη τη συνεχή ενημέρωση και συμμόρφωση με τους ισχύοντες κανόνες. Η σωστή διαχείριση των φορολογικών υποχρεώσεων μπορεί να συμβάλει στην ομαλή λειτουργία της εταιρείας και στην αποφυγή πιθανών προστίμων και κυρώσεων. Είναι σημαντικό οι εταίροι να συνεργάζονται στενά με τους φοροτεχνικούς τους για να διασφαλίσουν ότι όλες οι υποχρεώσεις εκπληρώνονται σύμφωνα με τον νόμο.