Φορολογικές Υποχρεώσεις για Ετερόρρυθμες Εταιρείες

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες στην Ελλάδα έχουν συγκεκριμένες φορολογικές υποχρεώσεις που πρέπει να τηρούνται. Αυτές οι υποχρεώσεις περιλαμβάνουν την πληρωμή φόρων επί των κερδών, την υποβολή δηλώσεων και την τήρηση βιβλίων. Στο παρόν άρθρο, θα αναλύσουμε τις βασικές φορολογικές υποχρεώσεις που αφορούν τις ετερόρρυθμες εταιρείες, βοηθώντας τους επιχειρηματίες να κατανοήσουν καλύτερα τις απαιτήσεις του νόμου.

Βασικά Σημεία

• Οι ετερόρρυθμες εταιρείες φορολογούνται με συντελεστή 20% για τα κέρδη των ομόρρυθμων εταίρων και 25% για τα κέρδη των ετερόρρυθμων εταίρων.
• Η επιχειρηματική αμοιβή αφαιρείται από τα κέρδη πριν τον υπολογισμό του φόρου για τους ομόρρυθμους εταίρους.
• Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να τηρούν βιβλία Γ’ κατηγορίας και να υποβάλλουν ετήσιες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος.
• Η επωνυμία της εταιρείας πρέπει να περιλαμβάνει τις λέξεις “ετερόρρυθμη εταιρεία” ή τη σύντμηση “Ε.Ε.”.
• Ο ετερόρρυθμος εταίρος έχει δικαίωμα ελέγχου των εταιρικών λογαριασμών και βιβλίων, εκτός αν προβλέπεται διαφορετικά στην εταιρική σύμβαση.

1. Φορολογία Κερδών

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υπόκεινται σε συγκεκριμένες φορολογικές υποχρεώσεις όσον αφορά τα κέρδη τους. Τα καθαρά κέρδη υπολογίζονται μετά την αφαίρεση των κερδών που απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς.

Τα κέρδη που προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών ανωνύμων εταιριών ή συνεταιρισμών, καθώς και από μερίδια ημεδαπής εταιρίας περιορισμένης ευθύνης, εξαιρούνται από τη φορολογία. Η αφαίρεση των κερδών αυτών είναι υποχρεωτική.

Επιπλέον, η διασπώμενη εταιρεία υποβάλλει τη δήλωση φορολογίας εισοδήματός της με βάση το φορολογικό της έτος, χωρίς τη συμπερίληψη των αποτελεσμάτων του διαχωρισμού.

2. Επιχειρηματική Αμοιβή

Η επιχειρηματική αμοιβή αφορά τους ομόρρυθμους εταίρους-φυσικά πρόσωπα και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου, όπου συμμετέχουν και ανήλικοι. Αφαιρείται το 50% των συνολικών κερδών κατά το ποσοστό συμμετοχής τους και φορολογείται στην ατομική τους δήλωση (έντυπο Ε1). Το υπόλοιπο ποσό φορολογείται στο όνομα της εταιρείας με συντελεστή 20%.

Σημεία Προσοχής

• Η επιχειρηματική αμοιβή δίδεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου, ανεξαρτήτως αν συμμετέχουν και ανήλικοι.
• Οι δικαιούχοι λαμβάνουν επιχειρηματική αμοιβή από όλες τις ομόρρυθμες εταιρείες και κοινωνίες κληρονομικού δικαίου στις οποίες συμμετέχουν.

Παράδειγμα

Έστω τέσσερα φυσικά πρόσωπα, οι Χ1, Χ2, Χ3 και Χ4, που συμμετέχουν σε τρεις ομόρρυθμες εταιρείες με διαφορετικά ποσοστά συμμετοχής:

Εταίρος	1η Ο.Ε.	2η Ο.Ε.	3η Ο.Ε.
Χ1	25%	40%	10%
Χ2	20%	25%	25%
Χ3	40%	30%	15%
Χ4	15%	5%	50%

Η διανομή της επιχειρηματικής αμοιβής γίνεται ως εξής:

1η Ο.Ε.: Κέρδη 14.000 € Χ 50% = 7.000 €

• Εταίρος Χ1: 1.750 €
• Εταίρος Χ2: 1.400 €
• Εταίρος Χ3: 2.800 €

2η Ο.Ε.: Κέρδη 18.000 € Χ 50% = 9.000 €

• Εταίρος Χ1: 3.600 €
• Εταίρος Χ2: 2.250 €
• Εταίρος Χ3: 2.700 €

3η Ο.Ε.: Κέρδη 19.500 € Χ 50% = 9.750 €

• Εταίρος Χ2: 2.437,50 €
• Εταίρος Χ3: 1.462,50 €
• Εταίρος Χ4: 4.875 €

Συμπεράσματα

• Ο εταίρος Χ1 αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από τις 1η και 2η Ο.Ε.
• Ο εταίρος Χ2 αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από όλες τις Ο.Ε.
• Ο εταίρος Χ3 αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από όλες τις Ο.Ε.
• Ο εταίρος Χ4 αποκτά επιχειρηματική αμοιβή μόνο από την 3η Ο.Ε.

Σημειώνεται ότι για εταιρείες του άρθρου 13 του ν. 718/1977, η επιχειρηματική αμοιβή κατανέμεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους, ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής τους, ανεξάρτητα από τον αριθμό τους.

3. Συντελεστές Φόρου

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) υπόκεινται σε συγκεκριμένους συντελεστές φορολογίας που εξαρτώνται από τη φύση των μελών τους και τα κέρδη που αποκομίζουν. Οι συντελεστές αυτοί είναι καθορισμένοι από το νόμο και διαφέρουν ανάλογα με το αν τα μέλη είναι φυσικά ή νομικά πρόσωπα.

Για τα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν ως ετερόρρυθμα μέλη, ο συντελεστής φορολογίας είναι 25%. Αντίστοιχα, για τα νομικά πρόσωπα που συμμετέχουν ως ετερόρρυθμα μέλη, ο συντελεστής παραμένει επίσης στο 25%. Αυτό σημαίνει ότι τα κέρδη που αναλογούν σε αυτά τα μέλη φορολογούνται με τον ίδιο συντελεστή.

Παρακάτω παρατίθεται ένας πίνακας με τους συντελεστές φορολογίας για τις ετερόρρυθμες εταιρείες:

Τύπος Μέλους	Συντελεστής Φορολογίας
Φυσικό Πρόσωπο	25%
Νομικό Πρόσωπο	25%

Με την επιβολή αυτών των φόρων, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των μελών για τα κέρδη που αποκομίζουν από την εταιρεία. Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι οι συντελεστές αυτοί ισχύουν ανεξαρτήτως του ύψους των κερδών.

4. Βιβλία Γ’ Κατηγορίας

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες που τηρούν βιβλία Γ’ κατηγορίας υποχρεούνται να ακολουθούν συγκεκριμένες διαδικασίες και προθεσμίες για την υποβολή των φορολογικών τους δηλώσεων. Αυτές οι εταιρείες πρέπει να υποβάλλουν τις δηλώσεις τους εντός τρεισήμισι μηνών από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, δηλαδή μέχρι τις 15 Απριλίου, ανεξαρτήτως Α.Φ.Μ.

Οι εταιρείες που συμμετέχουν σε κοινοπραξίες ή άλλες εταιρείες που τηρούν βιβλία Γ’ κατηγορίας, και η διαχειριστική τους περίοδος λήγει τον Νοέμβριο ή Δεκέμβριο του προηγούμενου έτους, έχουν επίσης την ίδια προθεσμία υποβολής δηλώσεων.

Επιπλέον, οι εταιρείες που λύονται, μετατρέπονται ή συγχωνεύονται, πρέπει να υποβάλλουν τις δηλώσεις τους εντός τριών μηνών από την ημερομηνία λύσης, μετατροπής ή συγχώνευσης, εφόσον τηρούν βιβλία πρώτης ή δεύτερης κατηγορίας και η διαχειριστική τους περίοδος λήγει μέχρι τις 30 Νοεμβρίου του οικείου οικονομικού έτους.

5. Δηλώσεις Φορολογίας Εισοδήματος

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να υποβάλλουν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος κάθε έτος. Η διαδικασία αυτή περιλαμβάνει την υποβολή του εντύπου Ε5, το οποίο αφορά τα κέρδη και τις ζημίες της εταιρείας. Η έγκαιρη υποβολή της δήλωσης είναι κρίσιμη για την αποφυγή προστίμων και άλλων κυρώσεων.

Οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος πρέπει να περιλαμβάνουν:

• Τα στοιχεία των εταίρων
• Τα κέρδη και τις ζημίες της εταιρείας
• Τυχόν εκπτώσεις και απαλλαγές

Είναι σημαντικό να τηρούνται οι προθεσμίες που ορίζονται από την φορολογική νομοθεσία. Σε περίπτωση καθυστέρησης, η εταιρεία μπορεί να αντιμετωπίσει πρόστιμα και επιβαρύνσεις. Για την καλύτερη διαχείριση των φορολογικών υποχρεώσεων, συνιστάται η χρήση εξειδικευμένων εργαλείων και υπηρεσιών, όπως αυτά που προσφέρει η KRS, για την υποβολή των δηλώσεων και την παρακολούθηση των φορολογικών υποχρεώσεων.

6. Εταιρική Επωνυμία

Η επωνυμία της ετερόρρυθμης εταιρείας σχηματίζεται είτε από το όνομα ενός ή περισσότερων ομόρρυθμων εταίρων είτε από το αντικείμενο της επιχείρησης είτε από άλλες ενδείξεις, με την προσθήκη των λέξεων «ετερόρρυθμη εταιρεία», ολογράφως ή με τη σύντμηση «Ε.Ε.». Αν στην επωνυμία περιληφθεί το όνομα ετερόρρυθμου εταίρου, αυτό συνεπάγεται την απεριόριστη ευθύνη του, εκτός αν ο τρίτος που συναλλάχθηκε με την εταιρεία γνώριζε ότι είναι ετερόρρυθμος εταίρος.

7. Δημοσιότητα

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να δημοσιεύουν συγκεκριμένες πληροφορίες στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο (Γ.Ε.ΜΗ.). Η δημοσιότητα αυτή είναι απαραίτητη για τη διαφάνεια και την ενημέρωση των ενδιαφερομένων μερών.

Οι πληροφορίες που πρέπει να δημοσιεύονται περιλαμβάνουν:

• Την εταιρική επωνυμία
• Την έδρα της εταιρείας
• Το αντικείμενο δραστηριότητας
• Τα στοιχεία των εταίρων
• Τις οικονομικές καταστάσεις

Σε κάθε περίπτωση, η ανάγκη για την κατάρτιση και την παρακολούθηση του προϋπολογισμού από όλες τις επιχειρήσεις ανεξαρτήτως μεγέθους είναι αδιαμφισβήτητη χωρίς εξαίρεση. Η μη συμμόρφωση με τις υποχρεώσεις δημοσιότητας μπορεί να επιφέρει κυρώσεις και πρόστιμα.

8. Διαχείριση Εταιρικών Υποθέσεων

Η διαχείριση των εταιρικών υποθέσεων σε μια ετερόρρυθμη εταιρεία είναι ένα κρίσιμο ζήτημα που καθορίζεται από την εταιρική σύμβαση. Ο ετερόρρυθμος εταίρος δεν συμμετέχει στη διαχείριση των εταιρικών υποθέσεων, ούτε στη λήψη των αποφάσεων, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά στην εταιρική σύμβαση. Αυτό σημαίνει ότι η ευθύνη για τη διαχείριση πέφτει κυρίως στους ομόρρυθμους εταίρους.

9. Δικαίωμα Ελέγχου

Οι εταίροι μιας ετερόρρυθμης εταιρείας έχουν το δικαίωμα να ελέγχουν τα οικονομικά και διοικητικά στοιχεία της εταιρείας. Αυτό το δικαίωμα περιλαμβάνει την πρόσβαση στα βιβλία και τα έγγραφα της εταιρείας, καθώς και τη δυνατότητα να ζητούν εξηγήσεις από τους διαχειριστές.

Ειδικότερα, οι εταίροι μπορούν να:

• Εξετάζουν τα οικονομικά βιβλία και τις καταστάσεις της εταιρείας.
• Ζητούν πληροφορίες για τις οικονομικές συναλλαγές και τις αποφάσεις της διοίκησης.
• Ελέγχουν τις συμβάσεις και τις συμφωνίες που έχει συνάψει η εταιρεία.

Η άσκηση του δικαιώματος ελέγχου πρέπει να γίνεται με τρόπο που να μην παρεμποδίζει τη λειτουργία της εταιρείας. Οι εταίροι οφείλουν να τηρούν την εμπιστευτικότητα των πληροφοριών που αποκτούν κατά τον έλεγχο.

10. Πράξεις Ανταγωνισμού

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες οφείλουν να αποφεύγουν πράξεις που ενδέχεται να θεωρηθούν ανταγωνιστικές προς την εταιρεία. Η συμμετοχή σε ανταγωνιστικές δραστηριότητες μπορεί να επιφέρει σοβαρές νομικές συνέπειες και να βλάψει την εταιρική φήμη.

Είναι σημαντικό να τηρούνται οι ακόλουθες αρχές:

1. Αποφυγή σύγκρουσης συμφερόντων: Οι εταίροι πρέπει να αποφεύγουν οποιαδήποτε δραστηριότητα που μπορεί να δημιουργήσει σύγκρουση συμφερόντων με την εταιρεία.
2. Ενημέρωση και έγκριση: Πριν από την ανάληψη οποιασδήποτε δραστηριότητας που μπορεί να θεωρηθεί ανταγωνιστική, οι εταίροι πρέπει να ενημερώνουν και να λαμβάνουν έγκριση από την εταιρεία.
3. Τήρηση εμπιστευτικότητας: Οι εταίροι πρέπει να διασφαλίζουν ότι δεν θα αποκαλύψουν εμπιστευτικές πληροφορίες της εταιρείας σε ανταγωνιστές.

Η τήρηση αυτών των αρχών είναι κρίσιμη για την επιτυχία και τη βιωσιμότητα της εταιρείας.

Στην ενότητα 10. Πράξεις Ανταγωνισμού, θα βρείτε χρήσιμες πληροφορίες για το πώς να προστατεύσετε την επιχείρησή σας από αθέμιτες πρακτικές. Επισκεφθείτε την ιστοσελίδα μας για να μάθετε περισσότερα και να δείτε πώς μπορούμε να σας βοηθήσουμε.

Συμπέρασμα

Οι φορολογικές υποχρεώσεις των ετερόρρυθμων εταιρειών είναι σημαντικές και απαιτούν προσεκτική διαχείριση. Η κατανόηση των διατάξεων και των συντελεστών φορολόγησης είναι κρίσιμη για την ορθή εκπλήρωση των υποχρεώσεων αυτών. Οι εταίροι πρέπει να είναι ενημερωμένοι για τις αλλαγές στη νομοθεσία και να συνεργάζονται στενά με τους φορολογικούς συμβούλους τους. Με αυτόν τον τρόπο, μπορούν να διασφαλίσουν ότι η εταιρεία τους λειτουργεί εντός του νομικού πλαισίου και να αποφύγουν τυχόν κυρώσεις ή πρόσθετες επιβαρύνσεις.