Φορολογικές Υποχρεώσεις για Ετερόρρυθμες Εταιρείες

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες στην Ελλάδα έχουν συγκεκριμένες φορολογικές υποχρεώσεις που πρέπει να τηρούν. Αυτές οι υποχρεώσεις περιλαμβάνουν διάφορους τομείς, όπως η φορολογική κλίμακα, η επιχειρηματική αμοιβή, και η φορολογική δήλωση. Στο άρθρο αυτό θα αναλύσουμε λεπτομερώς τα βασικά σημεία που πρέπει να γνωρίζουν οι εταίροι και οι διαχειριστές των ετερόρρυθμων εταιρειών.

Βασικά Σημεία

• Οι ετερόρρυθμες εταιρείες φορολογούνται με διαφορετικούς συντελεστές ανάλογα με το είδος των εταίρων.
• Η επιχειρηματική αμοιβή αφαιρείται πριν τον υπολογισμό των τελικών κερδών για φορολόγηση.
• Οι ετερόρρυθμες εταιρείες πρέπει να τηρούν βιβλία Γ’ κατηγορίας.
• Η φορολογική δήλωση υποβάλλεται ετησίως και περιλαμβάνει όλα τα κέρδη και τις αμοιβές.
• Η εταιρική σύμβαση μπορεί να καθορίζει ειδικούς όρους για τη διαχείριση και την εκπροσώπηση της εταιρείας.

1. Φορολογική Κλίμακα

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υπόκεινται σε συγκεκριμένη φορολογική κλίμακα, η οποία καθορίζεται από το ισχύον νομοθετικό πλαίσιο. Η φορολογική κλίμακα για τις ετερόρρυθμες εταιρείες εξαρτάται από τα κέρδη που πραγματοποιούν κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους.

Η φορολογική κλίμακα για τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι η εξής:

Κέρδη (σε ευρώ)	Συντελεστής Φορολογίας
0 – 10,000	9%
10,001 – 20,000	22%
20,001 – 30,000	28%
30,001 – 40,000	36%
40,001 και άνω	44%

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η φορολογική κλίμακα μπορεί να αλλάξει ανάλογα με τις τροποποιήσεις της νομοθεσίας. Για το λόγο αυτό, οι εταιρείες πρέπει να παρακολουθούν τις αλλαγές και να προσαρμόζουν τις φορολογικές τους δηλώσεις ανάλογα.

2. Επιχειρηματική Αμοιβή

Η επιχειρηματική αμοιβή είναι ένα σημαντικό στοιχείο για τους ομόρρυθμους εταίρους των ετερόρρυθμων εταιρειών. Αυτή η αμοιβή υπολογίζεται στο 50% των συνολικών κερδών της εταιρείας, ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής κάθε εταίρου. Τα κέρδη αυτά δηλώνονται στην ατομική φορολογική δήλωση του κάθε εταίρου.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η επιχειρηματική αμοιβή δίνεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους, ανεξάρτητα από το αν συμμετέχουν και ανήλικοι. Επιπλέον, οι εταίροι λαμβάνουν επιχειρηματική αμοιβή από όλες τις εταιρείες στις οποίες συμμετέχουν, όχι μόνο από μία.

Παράδειγμα:

Εταίρος	Ποσοστό Συμμετοχής	Κέρδη Εταιρείας	Επιχειρηματική Αμοιβή
Χ1	25%	14.000 €	1.750 €
Χ2	20%	14.000 €	1.400 €
Χ3	40%	14.000 €	2.800 €

Συνεπώς, κάθε φυσικό πρόσωπο ομόρρυθμος εταίρος αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από κάθε εταιρεία που συμμετέχει, υπό την προϋπόθεση ότι ανήκει στους τρεις πρώτους εταίρους με τα μεγαλύτερα ποσοστά συμμετοχής. Σε περίπτωση ίσων ποσοστών συμμετοχής, οι δικαιούχοι καθορίζονται από την εταιρεία.

Επιπλέον, για εταιρείες του άρθρου 13 του ν. 718/1977, η επιχειρηματική αμοιβή κατανέμεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους, ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής τους, ανεξάρτητα από τον αριθμό τους.

3. Φορολογική Δήλωση

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να υποβάλλουν φορολογική δήλωση κάθε έτος. Η διαδικασία αυτή περιλαμβάνει την καταγραφή όλων των εσόδων και εξόδων της εταιρείας, καθώς και την υποβολή των απαραίτητων δικαιολογητικών.

Η υποβολή της φορολογικής δήλωσης πρέπει να γίνεται ηλεκτρονικά μέσω της πλατφόρμας του Taxisnet. Οι εταιρείες πρέπει να είναι προσεκτικές στην καταγραφή των στοιχείων τους, καθώς οποιοδήποτε λάθος μπορεί να οδηγήσει σε πρόστιμα.

Για την υποβολή της δήλωσης, οι ετερόρρυθμες εταιρείες πρέπει να ακολουθήσουν τα εξής βήματα:

1. Συγκέντρωση όλων των οικονομικών στοιχείων της εταιρείας.
2. Είσοδος στην πλατφόρμα του Taxisnet με τους κωδικούς πρόσβασης.
3. Συμπλήρωση της φόρμας Ε5 με τα απαραίτητα στοιχεία.
4. Υποβολή της δήλωσης και λήψη αποδεικτικού υποβολής.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η προθεσμία υποβολής της φορολογικής δήλωσης είναι συνήθως μέχρι το τέλος Ιουνίου κάθε έτους. Σε περίπτωση καθυστέρησης, επιβάλλονται πρόστιμα και προσαυξήσεις.

4. Βιβλία Γ’ Κατηγορίας

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων έχουν συγκεκριμένες υποχρεώσεις και προθεσμίες για την υποβολή των φορολογικών τους δηλώσεων. Σύμφωνα με την περίπτωση δ’ της παραγράφου 1 του άρθρου 64, η προθεσμία υποβολής ορίζεται σε τρεισήμισι (3,5) μήνες από την ημερομηνία λήξης της διαχειριστικής περιόδου, δηλαδή έως την 15η Απριλίου ανεξαρτήτως Α.Φ.Μ.

Επιπλέον, για τις εταιρείες που συμμετέχουν σε κοινοπραξίες που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας, η προθεσμία υποβολής είναι επίσης η 15η Απριλίου, εφόσον η διαχειριστική περίοδος λήγει μέσα στους μήνες Νοέμβριο ή Δεκέμβριο του προηγούμενου ημερολογιακού έτους.

Για τις εταιρείες που λύονται, μετατρέπονται ή συγχωνεύονται, η προθεσμία υποβολής της δήλωσης είναι τρεις (3) μήνες από την ημερομηνία λύσης, μετατροπής ή συγχώνευσης, εφόσον τηρούν βιβλία πρώτης ή δεύτερης κατηγορίας και η διαχειριστική περίοδος λήγει μέχρι τις 30 Νοεμβρίου του οικείου οικονομικού έτους.

5. Εισόδημα από Κέρδη

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) υπόκεινται σε φορολογία για τα κέρδη που προκύπτουν από τις επιχειρηματικές τους δραστηριότητες. Τα κέρδη αυτά κατανέμονται στους εταίρους ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής τους στην εταιρεία.

Σύμφωνα με τη νομοθεσία, τα κέρδη φορολογούνται στο όνομα της εταιρείας και στη συνέχεια κατανέμονται στους εταίρους. Ο συντελεστής φόρου για τα κέρδη που αναλογούν σε φυσικά πρόσωπα είναι 20%, ενώ για τα νομικά πρόσωπα είναι 25%.

Παράδειγμα:

Έστω ότι μια ετερόρρυθμη εταιρεία έχει καθαρά κέρδη 15.000 €. Αν η εταιρεία έχει δύο εταίρους, έναν φυσικό πρόσωπο και έναν νομικό πρόσωπο, με ποσοστό συμμετοχής 50% ο καθένας, η κατανομή των κερδών και η φορολογία θα είναι ως εξής:

Εταίρος	Ποσοστό Συμμετοχής	Κέρδη	Φόρος
Φυσικό Πρόσωπο	50%	7.500 €	750 € (20%)
Νομικό Πρόσωπο	50%	7.500 €	1.875 € (25%)

Σύνολο φόρου εταιρείας: 2.625 €.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η μείωση μετοχικού κεφαλαίου μπορεί να χρησιμοποιηθεί ως εναλλακτική λύση στη διανομή μερισμάτων σε κερδοφόρες χρήσεις.

6. Φορολογική Υποχρέωση

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) έχουν συγκεκριμένες φορολογικές υποχρεώσεις που πρέπει να τηρούν. Η φορολογική υποχρέωση των Ε.Ε. περιλαμβάνει την υποβολή φορολογικών δηλώσεων και την καταβολή φόρων βάσει των κερδών τους.

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να τηρούν βιβλία Γ’ κατηγορίας και να υποβάλλουν ετήσιες φορολογικές δηλώσεις. Οι δηλώσεις αυτές πρέπει να περιλαμβάνουν όλα τα ακαθάριστα έσοδα και τα καθαρά κέρδη της εταιρείας.

Επιπλέον, οι Ε.Ε. πρέπει να καταβάλλουν φόρο εισοδήματος βάσει της φορολογικής κλίμακας που ισχύει για τις εταιρείες. Ο φόρος αυτός υπολογίζεται επί των καθαρών κερδών της εταιρείας μετά την αφαίρεση των εξόδων και των αποσβέσεων.

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες που δραστηριοποιούνται σε συγκεκριμένους τομείς, όπως η κοινοπραξία εκμετάλλευσης τουριστικών επιχειρήσεων, μπορεί να έχουν επιπλέον φορολογικές υποχρεώσεις ή εξαιρέσεις, ανάλογα με τη νομοθεσία που ισχύει.

Τέλος, οι Ε.Ε. πρέπει να τηρούν όλες τις υποχρεώσεις που απορρέουν από τη φορολογική νομοθεσία, όπως η υποβολή περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ και η καταβολή των αντίστοιχων ποσών.

7. Εταιρική Σύμβαση

Η εταιρική σύμβαση αποτελεί το θεμέλιο της λειτουργίας μιας ετερόρρυθμης εταιρείας (Ε.Ε.). Σε αυτήν καθορίζονται οι όροι και οι προϋποθέσεις συνεργασίας μεταξύ των εταίρων, καθώς και οι αρμοδιότητες και οι ευθύνες τους.

Ο ετερόρρυθμος εταίρος δεν συμμετέχει στη διαχείριση των εταιρικών υποθέσεων, ούτε στη λήψη των αποφάσεων, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά στην εταιρική σύμβαση. Επίσης, δεν έχει εξουσία εκπροσώπησης της εταιρείας, εκτός αν του ανατεθεί ρητά μέσω της σύμβασης. Σε αυτή την περίπτωση, ο ετερόρρυθμος εταίρος ευθύνεται ως ομόρρυθμος για τις πράξεις εκπροσώπησης, εκτός αν ο τρίτος γνώριζε ότι είναι ετερόρρυθμος.

Η εταιρική σύμβαση μπορεί να περιλαμβάνει ειδικές ρυθμίσεις για τη διαχείριση των εταιρικών υποθέσεων, την εκπροσώπηση της εταιρείας και τα δικαιώματα ελέγχου των εταίρων. Επίσης, μπορεί να προβλέπει τη δυνατότητα ελέγχου των εταιρικών λογαριασμών και των βιβλίων της εταιρείας από τον ετερόρρυθμο εταίρο, εκτός αν υπάρχει αντίθετη πρόβλεψη.

Σε περίπτωση που δεν υπάρχει ειδική ρύθμιση στην εταιρική σύμβαση, εφαρμόζονται οι διατάξεις για την ομόρρυθμη εταιρεία. Αυτό σημαίνει ότι οι εταίροι μπορούν να συμφωνήσουν σε όρους που αποκλίνουν από τη νόμιμη ρύθμιση, εφόσον δεν παραβιάζουν τις διατάξεις του αστικού κώδικα.

8. Εταιρική Επωνυμία

Η επωνυμία της ετερόρρυθμης εταιρείας σχηματίζεται είτε από το όνομα ενός ή περισσότερων ομόρρυθμων εταίρων είτε από το αντικείμενο της επιχείρησης είτε από άλλες ενδείξεις, με την προσθήκη των λέξεων «ετερόρρυθμη εταιρεία», ολογράφως ή με τη σύντμηση «Ε.Ε.». Αν στην επωνυμία περιληφθεί το όνομα ετερόρρυθμου εταίρου, αυτό συνεπάγεται την απεριόριστη ευθύνη του, εκτός αν ο τρίτος που συναλλάχθηκε με την εταιρεία γνώριζε ότι είναι ετερόρρυθμος εταίρος.

9. Δικαιώματα Εταίρων

Οι εταίροι σε μια ετερόρρυθμη εταιρεία έχουν συγκεκριμένα δικαιώματα και υποχρεώσεις, τα οποία καθορίζονται από την εταιρική σύμβαση και τη νομοθεσία. Ο ετερόρρυθμος εταίρος δεν συμμετέχει στη διαχείριση των εταιρικών υποθέσεων, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά στην εταιρική σύμβαση. Επίσης, δεν έχει εξουσία εκπροσώπησης της εταιρείας, εκτός αν του ανατεθεί ρητά.

Ο ετερόρρυθμος εταίρος έχει το δικαίωμα ελέγχου των εταιρικών λογαριασμών και των βιβλίων της εταιρείας, εκτός αν υπάρχει αντίθετη πρόβλεψη στην εταιρική σύμβαση. Επιπλέον, δεν μπορεί να ενεργεί για δικό του λογαριασμό ή για λογαριασμό τρίτου πράξεις που ανάγονται στο αντικείμενο της εταιρείας, εκτός αν υπάρχει αντίθετη πρόβλεψη στην εταιρική σύμβαση.

Οι εταίροι συμμετέχουν στα κέρδη και τις ζημίες της εταιρείας κατά το ποσοστό συμμετοχής τους, εκτός αν υπάρχει διαφορετική συμφωνία στην εταιρική σύμβαση. Ο ετερόρρυθμος εταίρος συμμετέχει στις ζημίες της εταιρείας έως το ποσό της εισφοράς του, εκτός αν προβλέπεται διαφορετικά στην εταιρική σύμβαση.

Σε περίπτωση διαφορών με τους άλλους εταίρους, οι δικηγόροι μας μπορούν να σας ενημερώσουν για τα δικαιώματά σας. Η νομική θέση του εταίρου δεν αποτελεί μόνο μία έννομη σχέση μεταξύ των εταίρων, αλλά είναι γενικό δικαίωμα από το οποίο πηγάζουν επιμέρους εταιρικά δικαιώματα και υποχρεώσεις.

10. Νομοθετικό Πλαίσιο

Το νομοθετικό πλαίσιο που διέπει τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι πολυσύνθετο και περιλαμβάνει διάφορες διατάξεις και νόμους. Οι παρακάτω οντότητες εφαρμόζουν τις ρυθμίσεις αυτού του νόμου:

1. Νομικά πρόσωπα όπως ανώνυμες εταιρείες, εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρείες και ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες.
2. Νομικά πρόσωπα όπως ομόρρυθμες ή ετερόρρυθμες εταιρείες, όταν όλοι οι άμεσοι ή έμμεσοι εταίροι έχουν περιορισμένη ευθύνη.
3. Ετερόρρυθμες εταιρείες, ομόρρυθμες εταιρείες, ατομικές επιχειρήσεις και άλλες οντότητες του ιδιωτικού τομέα που υποχρεούνται στην εφαρμογή του νόμου από φορολογική ή άλλη νομοθετική διάταξη.
4. Κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές οντότητες που ανήκουν στο δημόσιο τομέα ή ελέγχονται από το Δημόσιο.

Σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 4172/23-7-2013, με θέμα «Φορολογία εισοδήματος», ορίζεται ότι:

Το γεγονός ότι μία επιχείρηση που είναι φορολογικός κάτοικος στην Ελλάδα ελέγχει ή ελέγχεται από μία άλλη επιχείρηση που είναι κάτοικος άλλου κράτους δεν καθιστά από μόνο του την πρώτη επιχείρηση μόνιμη εγκατάσταση της δεύτερης.

Επιπλέον, η παράγραφος 10 της ΠΟΛ. 1003/31-12-2014 περιγράφει το διπλογραφικό λογιστικό σύστημα για οντότητες που συντάσσουν ισολογισμό. Το σύστημα αυτό παρακολουθεί αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός που έχει επίπτωση στα στοιχεία του ισολογισμού και της κατάστασης των αποτελεσμάτων.

Ενδεικτικά, διπλογραφικό λογιστικό σύστημα εφαρμόζουν:

• Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε. και οι Ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρείες.
• Ο.Ε. και Ε.Ε. των οποίων όλα τα άμεσα ή έμμεσα μέλη έχουν περιορισμένη ευθύνη.
• Οντότητες όπως οι Ο.Ε., Ε.Ε., ατομικές επιχειρήσεις, αστικές εταιρείες κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα, δικηγορικές εταιρείες, κοινοπραξίες με κύκλο εργασιών μεγαλύτερο από 1.500.000 ευρώ.

Στην ενότητα "10. Νομοθετικό Πλαίσιο", θα βρείτε όλες τις πληροφορίες που χρειάζεστε για να κατανοήσετε το νομικό πλαίσιο που διέπει τις επιχειρήσεις στην Ελλάδα. Επισκεφθείτε την ιστοσελίδα μας για να μάθετε περισσότερα και να δείτε πώς μπορούμε να σας βοηθήσουμε με τις λογιστικές και φορολογικές σας ανάγκες.

Συμπέρασμα

Οι φορολογικές υποχρεώσεις των ετερόρρυθμων εταιρειών είναι πολύπλοκες και απαιτούν προσεκτική διαχείριση. Η κατανόηση των διατάξεων και των συντελεστών φορολόγησης είναι κρίσιμη για την ορθή εκπλήρωση των υποχρεώσεων. Οι εταίροι πρέπει να είναι ενήμεροι για τις αλλαγές στη νομοθεσία και να συμβουλεύονται ειδικούς για να διασφαλίσουν τη συμμόρφωση με τους κανόνες. Η σωστή φορολογική διαχείριση μπορεί να αποτρέψει προβλήματα και να συμβάλει στην ομαλή λειτουργία της εταιρείας.