Ενδοομιλικές Συναλλαγές (Transfer Pricing): Τι Είναι και Πώς Λειτουργούν
Οι ενδοομιλικές συναλλαγές (Transfer Pricing) αφορούν τις συναλλαγές μεταξύ εταιρειών που ανήκουν στον ίδιο όμιλο. Αυτές οι συναλλαγές μπορεί να περιλαμβάνουν την πώληση αγαθών, την παροχή υπηρεσιών, τη μεταφορά δικαιωμάτων χρήσης άυλων περιουσιακών στοιχείων, ακόμη και δανειακές συμβάσεις. Οι κανονισμοί για την τιμολόγηση των ενδοομιλικών συναλλαγών έχουν σχεδιαστεί ώστε να διασφαλίσουν ότι οι τιμές που εφαρμόζονται μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων είναι σύμφωνες με την Αρχή των Ίσων Αποστάσεων (Arm’s Length Principle).
Τι είναι οι ενδοομιλικές συναλλαγές;
Οι ενδοομιλικές συναλλαγές αφορούν οικονομικές δραστηριότητες μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων, οι οποίες μπορεί να βρίσκονται στην ίδια χώρα ή σε διαφορετικές χώρες. Παραδείγματα τέτοιων συναλλαγών περιλαμβάνουν:
- Πώληση προϊόντων από μία θυγατρική σε άλλη.
- Παροχή υπηρεσιών μεταξύ εταιρειών του ίδιου ομίλου.
- Μεταφορά άυλων περιουσιακών στοιχείων όπως εμπορικά σήματα, διπλώματα ευρεσιτεχνίας και τεχνογνωσία.
- Δανειακές συναλλαγές και χρηματοοικονομικές υπηρεσίες μεταξύ συνδεδεμένων εταιρειών.
Η διαχείριση των ενδοομιλικών συναλλαγών είναι κρίσιμη, καθώς επηρεάζει τη φορολογική συμμόρφωση των επιχειρήσεων και αποτρέπει τη μεταφορά κερδών σε χώρες με χαμηλότερη φορολογία.
Ορισμός Συνδεδεμένων Επιχειρήσεων
Σύμφωνα με τον Νόμο 4172/2013 (Άρθρο 2, παράγραφος ζ), ως συνδεδεμένες επιχειρήσεις νοούνται οι εταιρείες που πληρούν τουλάχιστον ένα από τα παρακάτω κριτήρια:
- Ένα πρόσωπο κατέχει τουλάχιστον 33% των μετοχών ή των δικαιωμάτων ψήφου μίας άλλης εταιρείας.
- Υπάρχει σχέση διοικητικού ελέγχου μεταξύ δύο ή περισσότερων επιχειρήσεων.
- Οι εταιρείες έχουν κοινό διοικητικό συμβούλιο ή κοινά διευθυντικά στελέχη που ασκούν καθοριστική επιρροή.
Παράδειγμα: Αν η εταιρεία Α κατέχει 30% των μετοχών της εταιρείας Χ και 35% των μετοχών της εταιρείας Υ, τότε οι εταιρείες Χ και Υ θεωρούνται συνδεδεμένες μεταξύ τους λόγω της συμμετοχής του ίδιου προσώπου στο μετοχικό τους κεφάλαιο.
Υποχρέωση Τεκμηρίωσης Τιμών Ενδοομιλικών Συναλλαγών
Οι εταιρείες που πραγματοποιούν ενδοομιλικές συναλλαγές υποχρεούνται να τηρούν Φάκελο Τεκμηρίωσης, σύμφωνα με τον Νόμο 4174/2013 (Άρθρο 21). Ο φάκελος περιλαμβάνει στοιχεία που αποδεικνύουν ότι οι συναλλαγές έγιναν με συνθήκες ελεύθερης αγοράς και όχι με προνομιακές τιμές.
Οι υποχρεώσεις τεκμηρίωσης διαφέρουν ανάλογα με το μέγεθος της εταιρείας:
- Αν ο κύκλος εργασιών δεν ξεπερνά τα 5 εκατ. ευρώ, οι συναλλαγές πρέπει να ξεπερνούν 100.000 ευρώ για να απαιτείται τεκμηρίωση.
- Αν ο κύκλος εργασιών ξεπερνά τα 5 εκατ. ευρώ, το όριο ανεβαίνει στις 200.000 ευρώ.
Η τεκμηρίωση αποσκοπεί στην αποφυγή πρακτικών φοροαποφυγής μέσω της μεταφοράς κερδών σε χώρες με χαμηλότερους φορολογικούς συντελεστές.
Μέθοδοι Τιμολόγησης των Ενδοομιλικών Συναλλαγών
Η τιμολόγηση των ενδοομιλικών συναλλαγών πρέπει να ακολουθεί διεθνώς αναγνωρισμένες μεθόδους, όπως αυτές που ορίζει ο Οργανισμός Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (ΟΟΣΑ):
1. Μέθοδος της Συγκρίσιμης Μη Ελεγχόμενης Τιμής (CUP)
Η πιο άμεση μέθοδος, όπου η τιμή της ενδοομιλικής συναλλαγής συγκρίνεται με τιμές που εφαρμόζονται σε συναλλαγές μεταξύ ανεξάρτητων εταιρειών.
Παράδειγμα: Αν η εταιρεία Α πουλά ένα προϊόν στην εταιρεία Β του ίδιου ομίλου έναντι 50 ευρώ, αλλά το ίδιο προϊόν πωλείται σε ανεξάρτητους πελάτες έναντι 55 ευρώ, τότε η τιμή των 50 ευρώ μπορεί να θεωρηθεί χαμηλή και να χρειαστεί προσαρμογή.
2. Μέθοδος της Τιμής Μεταπώλησης (Resale Price Method – RPM)
Βασίζεται στην τιμή στην οποία ένα προϊόν μεταπωλείται από μία θυγατρική σε ανεξάρτητους πελάτες, μείον ένα εμπορικό περιθώριο.
Παράδειγμα: Αν η εταιρεία Χ αγοράζει ένα προϊόν από τη μητρική της εταιρεία έναντι 80 ευρώ και το μεταπωλεί στην αγορά στα 100 ευρώ, το περιθώριο μικτού κέρδους της είναι 20%. Εάν οι ανεξάρτητοι διανομείς εφαρμόζουν περιθώριο 30%, μπορεί να υπάρξει αμφισβήτηση της τιμολόγησης.
3. Μέθοδος του Κόστους Συν Κέρδος (Cost Plus Method)
Υπολογίζει την τιμή προσθέτοντας ένα εμπορικό περιθώριο στο κόστος παραγωγής.
Παράδειγμα: Αν η εταιρεία Ζ κατασκευάζει προϊόντα με κόστος 100 ευρώ και εφαρμόζει περιθώριο κέρδους 20%, η τιμή πώλησης στην ενδοομιλική συναλλαγή θα πρέπει να είναι τουλάχιστον 120 ευρώ.
4. Μέθοδος Επιμερισμού Κέρδους (Profit Split Method)
Χρησιμοποιείται για συναλλαγές που περιλαμβάνουν άυλα περιουσιακά στοιχεία και διανέμει τα κέρδη μεταξύ των συνδεδεμένων εταιρειών βάσει οικονομικής συνεισφοράς.
5. Μέθοδος του Καθαρού Κέρδους Συναλλαγής (TNMM)
Βασίζεται στο καθαρό κέρδος που επιτυγχάνει μια εταιρεία σε σχέση με τις πωλήσεις ή τα περιουσιακά της στοιχεία.
Κυρώσεις για Μη Συμμόρφωση
Η μη συμμόρφωση με τους κανονισμούς ενδοομιλικής τιμολόγησης μπορεί να οδηγήσει σε:
- Πρόστιμα για ανεπαρκή τεκμηρίωση.
- Προσαρμογές στα φορολογητέα κέρδη.
- Διαφορές φόρου που μπορούν να επιφέρουν τόκους και πρόστιμα.
Ποιες είναι οι κυριότερες κατηγορίες ενδοομιλικών συναλλαγών;
Οι συναλλαγές που υπόκεινται σε τεκμηρίωση μπορούν να ταξινομηθούν στις εξής κατηγορίες:
- Πώληση αγαθών & εμπορευμάτων μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων.
- Παροχή τεχνικής ή διοικητικής υποστήριξης (π.χ. συμβουλευτικές υπηρεσίες).
- Εκμίσθωση ακινήτων (όπως η ενοικίαση γραφείων ή αποθηκών μεταξύ συνδεδεμένων εταιρειών).
- Δικαιώματα και άυλα περιουσιακά στοιχεία (όπως πνευματικά δικαιώματα, ευρεσιτεχνίες, τεχνογνωσία).
- Χρηματοοικονομικές συναλλαγές (όπως εσωτερικά δάνεια μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων).
- Συμφωνίες κατανομής κόστους (cost-sharing agreements).
- Έρευνα & Ανάπτυξη (R&D agreements μεταξύ θυγατρικών και μητρικών εταιρειών).
Πρακτικά Παραδείγματα Ενδοομιλικών Συναλλαγών
Παράδειγμα 1: Πώληση Εμπορευμάτων
Η εταιρεία ΚΚ ΑΕ πουλάει εμπορεύματα στην εταιρεία ΑΑ ΕΠΕ, η οποία είναι συνδεδεμένη εταιρεία του ίδιου ομίλου. Η αξία της συναλλαγής είναι 120.000 ευρώ.
Διαδικασία τεκμηρίωσης:
- Έλεγχος αν η συναλλαγή ακολουθεί την αρχή των ίσων αποστάσεων.
- Σύγκριση της τιμής με άλλες πωλήσεις σε μη συνδεδεμένες επιχειρήσεις.
- Επαλήθευση μέσω της μεθόδου Comparable Uncontrolled Price (CUP).
Παράδειγμα 2: Παροχή Υπηρεσιών
Η εταιρεία ΒΒ ΕΠΕ παρέχει τεχνική υποστήριξη στην εταιρεία ΚΚ ΑΕ έναντι 60.000 ευρώ.
Διαδικασία τεκμηρίωσης:
- Χρήση της Cost Plus Method για να καθοριστεί η ορθή τιμή.
- Σύγκριση με παρόμοιες υπηρεσίες που παρέχονται σε τρίτους.
Παράδειγμα 3: Εκμίσθωση Ακινήτου
Η εταιρεία ΚΚΚ ΑΕ εκμισθώνει ακίνητο 100 τ.μ. στη συνδεδεμένη εταιρεία ΝΝΝ ΟΕ έναντι 800 ευρώ τον μήνα.
Διαδικασία τεκμηρίωσης:
- Σύγκριση με εξωτερικά στοιχεία (αγγελίες από πλατφόρμες όπως το Χρυσή Ευκαιρία).
- Καθορισμός ελάχιστου και μέγιστου μισθώματος (Q1 – Q3) για να διαπιστωθεί η συμμόρφωση με την αρχή των ίσων αποστάσεων.
Με λίγα λόγια
Οι ενδοομιλικές συναλλαγές αποτελούν κρίσιμο στοιχείο για τη λειτουργία των πολυεθνικών εταιρειών και μεγάλων επιχειρηματικών ομίλων. Η συμμόρφωση με τις αρχές της αγοράς και η σωστή τεκμηρίωση είναι απαραίτητες για την αποφυγή φορολογικών ελέγχων και κυρώσεων. Οι επιχειρήσεις που συμμετέχουν σε ενδοομιλικές συναλλαγές θα πρέπει να τηρούν τις διεθνείς οδηγίες του ΟΟΣΑ και να προσαρμόζουν τις τιμές τους έτσι ώστε να αντικατοπτρίζουν τις πραγματικές οικονομικές συνθήκες.
Στην KRS βρισκόμαστε δίπλα σας, παρέχοντας σας λογιστικές, φορολογικές και συμβουλευτικές υπηρεσίες, επιτρέποντας στην εταιρεία σας να αναπτυχθεί.
Το λογιστικό γραφείο μας μάλιστα αναδείχθηκε ως το κορυφαίο λογιστικό γραφείο της Αττικής για το 2024.
Αν θέλετε και εσείς να συμμετέχετε, επικοινωνήστε μαζί μας.
Related Posts
Η Συγχώνευση και Εξαγορά Ιδιωτικών Κεφαλαιουχικών Εταιρειών (ΙΚΕ): Τι Πρέπει να Γνωρίζετε
Οδηγός αδειών – Όσα πρέπει να ξέρετε για την Ελλάδα
Αυτός ο οδηγός παρέχει πληροφορίες για τις άδειες εγκαταστάτη συστημάτων ασφαλείας στην Ελλάδα. Θ
Νέα όρια και κατηγορίες φορολογητέου εισοδήματος βάσει των αλλαγών του 2016
Το 2016, η φορολογική νομοθεσία στην Ελλάδα άλλαξε σημαντικά, επηρεάζοντας τόσο τα φυσικά όσο και τα
Απάντηση