Παρακράτηση φόρου μερισμάτων θυγατρικής – Κριτήρια και ειδικές περιπτώσεις
Στην Ελλάδα, η εφαρμογή της ευρωπαϊκής οδηγίας σχετικά με την φορολογική μεταχείριση των διανομών μερισμάτων μεταξύ μητρικών και θυγατρικών εταιρειών εντός της ΕΕ υπόκειται σε ειδικές διατάξεις. Το εθνικό νομοθετικό πλαίσιο, σύμφωνα με τους νόμους 2238/1994 και 4172/2013, καθορίζει τους όρους κάτω από τους οποίους μια μητρική εταιρεία εντός της ΕΕ μπορεί να επωφεληθεί από φορολογικά πλεονεκτήματα.
Σε αυτό το άρθρο θα εξετάσουμε αναλυτικά τη παρακράτηση φόρου μερισμάτων θυγατρικής μέσα από τις παρακάτω θεματικές:
- Κριτήριο της Ελάχιστης Διετούς Περιόδου Συμμετοχής
- Ερμηνεία του Ευρωπαϊκού Δικαστηρίου
- Εθνική Προσέγγιση και Διοικητικές Πρακτικές
- Ο Δεσμευτικός Χαρακτήρας των Κανόνων
- Προσωρινή Απαλλαγή με Όρο την Χορήγηση Εγγύησης
- Περίπτωση Διανομής Μερισμάτων και Επιστροφή Φόρου
Κριτήριο της Ελάχιστης Διετούς Περιόδου Συμμετοχής
Το άρθρο 54 του νόμου 2238/1994, όπως τροποποιήθηκε από τους νόμους 3943/2011 και 2578/1998, καθορίζει ένα θεμελιώδες κριτήριο για τις φορολογικές σχέσεις μεταξύ μητρικών και θυγατρικών εταιρειών στην Ελλάδα. Σύμφωνα με αυτό, μια μητρική εταιρεία, εδρεύουσα είτε στην Ελλάδα είτε σε άλλο κράτος μέλος της ΕΕ, πρέπει να έχει συμμετοχή στο κεφάλαιο μιας ημεδαπής θυγατρικής για τουλάχιστον δύο χρόνια, για να επωφεληθεί από την απαλλαγή φόρου κατά τη διανομή μερισμάτων. Αυτό το κριτήριο επιδιώκει να εξασφαλίσει ότι οι εταιρικές σχέσεις είναι μακροχρόνιες και σταθερές, αποτρέποντας τυχόν φορολογικές καταχρήσεις μέσω σύντομων ή προσωρινών συμμετοχών.
Παρακράτηση φόρου μερισμάτων θυγατρικής - Ερμηνεία του Ευρωπαϊκού Δικαστηρίου
Η σημαντική απόφαση Denkavit του Δικαστηρίου των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων έφερε μια πολύτιμη διευκρίνιση σχετικά με την ερμηνεία του κριτηρίου της ελάχιστης διετούς περιόδου συμμετοχής. Σύμφωνα με αυτήν, η απαίτηση της ελάχιστης διετούς συμμετοχής δεν είναι απαραίτητο να έχει εκπληρωθεί ακριβώς κατά τον χρόνο διανομής των μερισμάτων. Αυτή η ερμηνεία ανατρέπει την αρχική αυστηρότητα της διάταξης, προσφέροντας μεγαλύτερη ευελιξία και δικαιοσύνη στην εφαρμογή του νόμου.
Η απόφαση αυτή αποτελεί ένα κρίσιμο ορόσημο στην ευρωπαϊκή φορολογική νομοθεσία καθώς επιτρέπει στις εταιρείες να λαμβάνουν τα φορολογικά πλεονεκτήματα ακόμα και αν η ελάχιστη περίοδος συμμετοχής συμπληρώνεται λίγο μετά τη διανομή.
Εθνική Προσέγγιση και Διοικητικές Πρακτικές
Η ελληνική φορολογική νομοθεσία, προσαρμοζόμενη στις διατάξεις της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφάρμοσε διαδοχικά διαφορετικά συστήματα διαχείρισης της ελάχιστης διετούς περιόδου συμμετοχής. Αρχικά, με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1129/2011, η προσέγγιση βασιζόταν στην παρακράτηση φόρου κατά τη διανομή μερισμάτων, με δυνατότητα επιστροφής του φόρου μετά τη συμπλήρωση της ελάχιστης περιόδου. Αυτή η μέθοδος προσέφερε μια πρώτη λύση, ωστόσο, σύντομα αντικαταστάθηκε λόγω της πολυπλοκότητάς της και των προκλήσεων στην πρακτική εφαρμογή της.
Στη συνέχεια, με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1134/2013, η ελληνική φορολογική διοίκηση μετέβη σε μια πιο ευέλικτη προσέγγιση, όπου η παρακράτηση φόρου δεν εκτελούνταν κατά τη διανομή των μερισμάτων, αλλά επιφυλασσόταν για τον εκ των υστέρων έλεγχο. Αυτή η αλλαγή επιτρέπει μια πιο ευέλικτη διαχείριση και μειώνει τον διοικητικό φόρτο, ενώ παράλληλα διασφαλίζει την τήρηση των νομικών προϋποθέσεων.
Ο Δεσμευτικός Χαρακτήρας των Κανόνων
Σύμφωνα με τις αποφάσεις του Ευρωπαϊκού Δικαστηρίου, είναι σαφές ότι η εφαρμογή των διατάξεων μιας οδηγίας απαιτεί κανόνες με δεσμευτικότητα, ακρίβεια και σαφήνεια. Αυτό σημαίνει ότι οι απλές διοικητικές πρακτικές δεν είναι επαρκείς για να εκπληρώσουν τις υποχρεώσεις που επιβάλλονται από τις οδηγίες της ΕΕ. Η Ελλάδα, συνεπώς, πρέπει να διασφαλίσει ότι οι εθνικοί νόμοι και οι πρακτικές της συμμορφώνονται με αυτές τις αρχές.
Προσωρινή Απαλλαγή με Όρο την Χορήγηση Εγγύησης
Ο νόμος 4172/2013 αποτελεί ένα σημαντικό βήμα στην εξέλιξη της ελληνικής φορολογικής νομοθεσίας, παρέχοντας ένα νέο μηχανισμό για την προσωρινή απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου με τη χορήγηση εγγύησης. Αυτή η προσέγγιση επιτρέπει στις εταιρείες να επιτύχουν φορολογικά πλεονεκτήματα υπό προϋποθέσεις. Η εγγύηση λειτουργεί ως μια μορφή ασφάλειας για το κράτος, διασφαλίζοντας ότι οι εταιρείες θα συμμορφωθούν με τις απαιτήσεις της ελάχιστης περιόδου συμμετοχής. Σε περίπτωση που η εταιρεία συμπληρώσει την απαιτούμενη περίοδο συμμετοχής, η εγγύηση επιστρέφεται. Αντιθέτως, εάν η προϋπόθεση δεν εκπληρωθεί, η εγγύηση καταπίπτει υπέρ του Δημοσίου, παρέχοντας έτσι ένα κίνητρο για την τήρηση των κανονισμών.
Περίπτωση Διανομής Μερισμάτων και Επιστροφή Φόρου
Σε μια σημαντική περίπτωση που αφορά τη διανομή μερισμάτων, η ελληνική φορολογική νομοθεσία αντιμετωπίζει το ζήτημα των εταιρειών που δεν έχουν συμπληρώσει την ελάχιστη περίοδο συμμετοχής. Εάν μια ημεδαπή θυγατρική εταιρεία διανέμει κέρδη σε μια μητρική εταιρεία εδρεύουσα σε άλλο κράτος μέλος της ΕΕ, η οποία δεν έχει συμπληρώσει την απαιτούμενη διετή περίοδο συμμετοχής, η περίπτωση γίνεται πιο πολύπλοκη.
Αρχικά, η ημεδαπή θυγατρική θα υποχρεωθεί να παρακρατήσει φόρο κατά τη διανομή των μερισμάτων. Ωστόσο, η επιστροφή του φόρου στη μητρική εταιρεία είναι εφικτή κάτω από συγκεκριμένες προϋποθέσεις. Η διαδικασία αυτή συνδέεται άμεσα με την τήρηση των ενωσιακών και εθνικών κανόνων, ιδιαίτερα σε σχέση με την ελάχιστη περίοδο συμμετοχής.
Η επιστροφή του φόρου απαιτεί την απόδειξη ότι η μητρική εταιρεία έχει συμπληρώσει την ελάχιστη περίοδο συμμετοχής ή ότι έχει τηρήσει τις άλλες σχετικές προϋποθέσεις.
Συνοψίζοντας
Σε αυτό το άρθρο ασχοληθήκαμε με την Παρακράτηση φόρου μερισμάτων θυγατρικής, και τις περιπτώσεις που πρέπει να γνωρίζετε.
Στην KRS βρισκόμαστε δίπλα σας, παρέχοντας σας λογιστικές, φορολογικές και συμβουλευτικές υπηρεσίες, επιτρέποντας στην εταιρεία σας να αναπτυχθεί.
Το λογιστικό γραφείο μας μάλιστα αναδείχθηκε ως το κορυφαίο λογιστικό γραφείο της Αττικής για το 2023.
Για να μαθαίνετε περισσότερα αλλά και για να γνωρίσετε τις υπηρεσίες της KRS, μη διστάσετε να επικοινωνήσετε μαζί μας για την ταχύτερη δυνατή εξυπηρέτηση σας.
Related Posts
ΕΣΠΑ: Προώθηση και Υποστήριξη Παιδιών στην Προσχολική Εκπαίδευση και Δημιουργική Απασχόληση 2024-2025
Φορολογικές υποχρεώσεις για επιχειρήσεις με ΦΠΑ
Οι επιχειρήσεις που υπόκεινται σε ΦΠΑ έχουν πολλές φορολογικές υποχρεώσεις. Αυτές οι υποχρεώσεις
Απάντηση