Φορολογικές Υποχρεώσεις για Ετερόρρυθμες Εταιρείες

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες έχουν συγκεκριμένες φορολογικές υποχρεώσεις που πρέπει να τηρούν. Αυτές οι υποχρεώσεις καλύπτουν διάφορους τομείς, από τη φορολογία των κερδών μέχρι τις εισφορές ασφάλισης. Στο παρόν άρθρο θα εξετάσουμε τις βασικές φορολογικές υποχρεώσεις που αφορούν τις ετερόρρυθμες εταιρείες στην Ελλάδα.

Βασικά Σημεία

• Οι ετερόρρυθμες εταιρείες φορολογούνται με συντελεστή 20% για τα κέρδη που αναλογούν στους ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα.
• Η επιχειρηματική αμοιβή αφαιρείται από τα κέρδη πριν τον υπολογισμό του φόρου.
• Τα κέρδη που αναλογούν στους ετερόρρυθμους εταίρους φορολογούνται με συντελεστή 25%.
• Οι εισφορές ασφάλισης στον ΕΦΚΑ είναι υποχρεωτικές και πρέπει να δηλώνονται κάθε χρόνο.
• Το τέλος επιτηδεύματος για τις εταιρείες είναι 650 ευρώ ετησίως.

1. Φορολογία Κερδών

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) υπόκεινται σε συγκεκριμένες φορολογικές υποχρεώσεις όσον αφορά τα κέρδη τους. Τα καθαρά κέρδη υπολογίζονται μετά την αφαίρεση των εξόδων και των απαλλασσόμενων ποσών.

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες φορολογούνται με βάση τα καθαρά κέρδη τους, τα οποία προκύπτουν μετά την αφαίρεση των εξόδων και των απαλλασσόμενων ποσών. Ο συντελεστής φορολογίας για τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι 20% για τα κέρδη που αναλογούν στους εταίρους φυσικά πρόσωπα. Για τα κέρδη που αναλογούν σε νομικά πρόσωπα, ο συντελεστής είναι 25%.

Παράδειγμα:

Εταίρος	Ποσοστό Συμμετοχής	Κέρδη	Επιχειρηματική Αμοιβή	Υπόλοιπο Κερδών	Φόρος
Α	30%	30,000	15,000	15,000	3,000
Β	20%	20,000	10,000	10,000	2,000
Γ	20%	20,000	10,000	10,000	2,000
Δ	13%	13,000	–	13,000	2,600
Ε	17%	17,000	–	17,000	3,400

Σύνολο φόρου εταιρίας: 13,000 €

2. Επιχειρηματική Αμοιβή

Η επιχειρηματική αμοιβή αφορά τους ομόρρυθμους εταίρους-φυσικά πρόσωπα και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου. Αφαιρείται το 50% των συνολικών κερδών κατά το ποσοστό συμμετοχής τους και φορολογείται στην ατομική τους δήλωση (έντυπο Ε1). Το υπόλοιπο ποσό φορολογείται στο όνομα της εταιρείας με συντελεστή 20%.

Σημεία Προσοχής

• Η επιχειρηματική αμοιβή δίδεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου, ανεξαρτήτως αν συμμετέχουν ανήλικοι.
• Οι δικαιούχοι λαμβάνουν επιχειρηματική αμοιβή από όλες τις εταιρείες στις οποίες συμμετέχουν.

Παράδειγμα

Έστω τέσσερα φυσικά πρόσωπα, οι Χ1, Χ2, Χ3 και Χ4, που συμμετέχουν σε τρεις ομόρρυθμες εταιρείες με διαφορετικά ποσοστά:

Εταίρος	1η Ο.Ε.	2η Ο.Ε.	3η Ο.Ε.
Χ1	25%	40%	10%
Χ2	20%	25%	25%
Χ3	40%	30%	15%
Χ4	15%	5%	50%

Τα κέρδη των εταιρειών είναι:

• 1η Ο.Ε.: 14.000 €
• 2η Ο.Ε.: 18.000 €
• 3η Ο.Ε.: 19.500 €

Η διανομή της επιχειρηματικής αμοιβής γίνεται ως εξής:

1η Ο.Ε.: Κέρδη 14.000 € Χ 50% = 7.000 €

• Χ1: 1.750 €
• Χ2: 1.400 €
• Χ3: 2.800 €

2η Ο.Ε.: Κέρδη 18.000 € Χ 50% = 9.000 €

• Χ1: 3.600 €
• Χ2: 2.250 €
• Χ3: 2.700 €

3η Ο.Ε.: Κέρδη 19.500 € Χ 50% = 9.750 €

• Χ2: 2.437,50 €
• Χ3: 1.462,50 €
• Χ4: 4.875 €

Συμπεράσματα

• Ο Χ1 λαμβάνει επιχειρηματική αμοιβή από τις 1η και 2η Ο.Ε.
• Ο Χ2 λαμβάνει από όλες τις εταιρείες.
• Ο Χ3 λαμβάνει από όλες τις εταιρείες.
• Ο Χ4 λαμβάνει μόνο από την 3η Ο.Ε.

Ειδικές Περιπτώσεις

Για εταιρείες του άρθρου 13 του ν. 718/1977, η επιχειρηματική αμοιβή κατανέμεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής τους, ανεξάρτητα από τον αριθμό τους. Επίσης, η επιχειρηματική αμοιβή δεν υπολογίζεται στα επιπλέον κέρδη της εταιρείας που προσδιορίζει ο έλεγχος.

3. Συντελεστές Φόρου

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) υπόκεινται σε συγκεκριμένους συντελεστές φορολογίας, οι οποίοι εξαρτώνται από τη νομική μορφή των μελών τους. Οι συντελεστές αυτοί είναι καθορισμένοι από τη νομοθεσία και πρέπει να τηρούνται αυστηρά.

• Για τα κέρδη που αναλογούν σε ομόρρυθμα μέλη φυσικά πρόσωπα, ο συντελεστής φορολογίας είναι 20%.
• Για τα κέρδη που αναλογούν σε ετερόρρυθμα μέλη φυσικά πρόσωπα, ο συντελεστής φορολογίας είναι 25%.
• Για τα κέρδη που αναλογούν σε ετερόρρυθμα μέλη νομικά πρόσωπα, ο συντελεστής φορολογίας είναι επίσης 25%.

Με την επιβολή αυτών των φόρων, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των μελών της εταιρείας. Σημειώνεται ότι η διαδικασία ορισμού φορολογικού εκπροσώπου στην Ελλάδα, σύμφωνα με τον νέο κώδικα φορολογικής διαδικασίας, αφορά φυσικά και νομικά πρόσωπα που δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι. Ο φορολογικός εκπρόσωπος διαχειρίζεται τις φορολογικές υποχρεώσεις και απαιτεί την υποβολή δήλωσης και δικαιολογητικών. Ο φορολογούμενος παραμένει υπεύθυνος για τις υποχρεώσεις του.

4. Βιβλία και Στοιχεία

Οι Ετερόρρυθμες Εταιρείες (Ε.Ε.) υποχρεούνται να τηρούν βιβλία και στοιχεία σύμφωνα με τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.). Η κατηγορία των βιβλίων που πρέπει να τηρούν εξαρτάται από τον κύκλο εργασιών τους και τη νομική τους μορφή.

Συγκεκριμένα, οι Ε.Ε. που δεν υπερβαίνουν σε κύκλο εργασιών τα 1,5 εκατομμύρια ευρώ τηρούν απλογραφικά βιβλία. Αντίθετα, οι εταιρείες που υπερβαίνουν αυτό το όριο υποχρεούνται να τηρούν διπλογραφικά βιβλία.

Επιπλέον, οι Ε.Ε. στις οποίες συμμετέχουν κεφαλαιουχικές εταιρείες ως ομόρρυθμοι εταίροι και φυσικά πρόσωπα ως ετερόρρυθμοι εταίροι, εντάσσονται στην κατηγορία των διπλογραφικών βιβλίων, ανεξαρτήτως του κύκλου εργασιών τους.

Η τήρηση των βιβλίων πρέπει να γίνεται με ακρίβεια και συνέπεια, καθώς οποιαδήποτε παράλειψη μπορεί να επιφέρει σοβαρές κυρώσεις. Οι εταιρείες οφείλουν να διασφαλίζουν ότι τα βιβλία τους είναι ενημερωμένα και ότι περιλαμβάνουν όλες τις απαραίτητες πληροφορίες για τις οικονομικές τους συναλλαγές.

5. Τέλος Επιτηδεύματος

Το τέλος επιτηδεύματος είναι μια ετήσια υποχρέωση που επιβάλλεται σε όλες τις επιχειρήσεις, συμπεριλαμβανομένων των ετερόρρυθμων εταιρειών. Για κάθε υποκατάστημα εταιρίας θα ισχύσει και φέτος και του χρόνου τέλος επιτηδεύματος 600 ευρώ ετησίως.

Αναλυτικά, το τέλος επιτηδεύματος διαμορφώνεται ως εξής:

• Για τις επιχειρήσεις που εδρεύουν σε πόλεις με πληθυσμό άνω των 200.000 κατοίκων, το τέλος ανέρχεται σε 1.000 ευρώ.
• Για τις επιχειρήσεις που εδρεύουν σε πόλεις με πληθυσμό από 50.000 έως 200.000 κατοίκους, το τέλος ανέρχεται σε 800 ευρώ.
• Για τις επιχειρήσεις που εδρεύουν σε πόλεις με πληθυσμό κάτω των 50.000 κατοίκων, το τέλος ανέρχεται σε 600 ευρώ.

Εξαιρέσεις από την υποχρέωση καταβολής του τέλους επιτηδεύματος περιλαμβάνουν:

1. Νέες επιχειρήσεις για τα πρώτα πέντε έτη λειτουργίας τους.
2. Επιχειρήσεις που βρίσκονται σε αδράνεια.
3. Αγροτικές εκμεταλλεύσεις και αλιευτικές δραστηριότητες.

Το τέλος επιτηδεύματος καταβάλλεται ετησίως και η μη καταβολή του μπορεί να επιφέρει πρόστιμα και προσαυξήσεις.

6. Εισφορά Αλληλεγγύης

Η εισφορά αλληλεγγύης επιβάλλεται στα εισοδήματα των φυσικών προσώπων και των νομικών προσώπων που αποκτούν εισόδημα από αγροτικές εκμεταλλεύσεις. Η εισφορά αυτή υπολογίζεται ως ποσοστό επί του συνολικού καθαρού εισοδήματος και αποδίδεται στον ΕΛ.Γ.Α. μέσω της αρμόδιας Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας.

Σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.3877/2010, η γενική εισφορά υπέρ ΕΛ.ΓΑ υπολογίζεται ως ποσοστό 2% επί του συνολικού καθαρού γεωργικού εισοδήματος. Υπόχρεοι για την εισφορά αυτή είναι:

• Τα φυσικά πρόσωπα που δεν είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες και δηλώνουν συνολικό φορολογητέο εισόδημα που υπερβαίνει το αφορολόγητο όριο.
• Τα νομικά πρόσωπα που αποκτούν εισόδημα από αγροτικές εκμεταλλεύσεις και η πλειοψηφία των μετοχών ή των μεριδίων τους δεν ανήκει σε κατά κύριο επάγγελμα αγρότες.

Η εισφορά αλληλεγγύης υπολογίζεται και επί των φορολογικά αναμορφωμένων κερδών μετά την προσθήκη των λογιστικών διαφορών. Επίσης, ισχύει και για εκπρόθεσμες αρχικές ή συμπληρωματικές δηλώσεις.

7. Εισφορές Ασφάλισης

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) έχουν συγκεκριμένες υποχρεώσεις όσον αφορά τις εισφορές ασφάλισης. Οι εισφορές αυτές είναι υποχρεωτικές και αφορούν τόσο τους εταίρους όσο και τους διαχειριστές της εταιρείας.

Οι εισφορές ασφάλισης για τους εταίρους και τους διαχειριστές υπολογίζονται βάσει των καθαρών κερδών της εταιρείας. Οι εισφορές αυτές καταβάλλονται στον Ενιαίο Φορέα Κοινωνικής Ασφάλισης (ΕΦΚΑ) και είναι απαραίτητες για την κάλυψη των ασφαλιστικών αναγκών των μελών της εταιρείας.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι οι εισφορές ασφάλισης πρέπει να καταβάλλονται τακτικά και εντός των προθεσμιών που ορίζονται από τον νόμο. Η μη καταβολή των εισφορών μπορεί να οδηγήσει σε πρόστιμα και άλλες κυρώσεις από τις αρμόδιες αρχές.

Οι εταίροι και οι διαχειριστές της εταιρείας πρέπει να είναι ενήμεροι για τις υποχρεώσεις τους και να διασφαλίζουν ότι οι εισφορές καταβάλλονται σωστά και έγκαιρα. Η σωστή διαχείριση των εισφορών ασφάλισης είναι κρίσιμη για την ομαλή λειτουργία της εταιρείας και την αποφυγή προβλημάτων με τις αρχές.

8. Διανομή Κερδών

Η διανομή των κερδών στις ετερόρρυθμες εταιρείες γίνεται με βάση τα ποσοστά συμμετοχής των εταίρων. Τα κέρδη που αναλογούν σε κάθε εταίρο φορολογούνται ξεχωριστά. Ο ομόρρυθμος εταίρος φορολογείται με συντελεστή 20%, ενώ ο ετερόρρυθμος εταίρος με συντελεστή 25%.

Παράδειγμα

Έστω ότι η εταιρεία έχει καθαρά κέρδη 100.000 ευρώ. Ο ομόρρυθμος εταίρος συμμετέχει με ποσοστό 70% και ο ετερόρρυθμος με ποσοστό 30%.

Εταίρος	Ποσοστό Συμμετοχής	Κέρδη	Φορολογητέα Κέρδη	Συντελεστής Φόρου	Φόρος
Ομόρρυθμος	70%	70.000 €	35.000 €	20%	7.000 €
Ετερόρρυθμος	30%	30.000 €	30.000 €	25%	7.500 €

Συνολικός φόρος εταιρείας: 14.500 €.

Σημείωση: Στον κωδικό 522 του εντύπου αναγράφουμε το ποσό των κερδών που θα φορολογηθούν στο όνομα της εταιρείας και αναλογούν στους κοινωνούς φυσικά πρόσωπα. Ο συντελεστής φόρου στην περίπτωση αυτή είναι όπως αναφέραμε ανωτέρω στην ανάλυσή μας 20%. Στον κωδικό 521 του εντύπου αναγράφουμε το ποσό των κερδών που θα φορολογηθούν στο όνομα του κοινωνού – νομικού προσώπου.

9. Αμοιβές Διαχειριστών

Οι αμοιβές των διαχειριστών σε μια Ετερόρρυθμη Εταιρεία (Ε.Ε.) καθορίζονται από το καταστατικό της εταιρείας και τις αποφάσεις των εταίρων. Οι διαχειριστές μπορεί να είναι είτε ομόρρυθμοι είτε ετερόρρυθμοι εταίροι. Η αμοιβή τους συνήθως εξαρτάται από το μέγεθος και την κερδοφορία της εταιρείας, καθώς και από τις αρμοδιότητες και τις ευθύνες που αναλαμβάνουν.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι οι αμοιβές των διαχειριστών πρέπει να καταγράφονται στα βιβλία της εταιρείας και να δηλώνονται στις φορολογικές αρχές. Αυτό διασφαλίζει τη διαφάνεια και τη συμμόρφωση με τη νομοθεσία.

Σε περίπτωση που οι διαχειριστές είναι και εταίροι, οι αμοιβές τους μπορεί να επηρεάζουν τη φορολογική διαχείριση της εταιρείας. Για παράδειγμα, οι αμοιβές αυτές μπορεί να θεωρηθούν ως επιχειρηματική αμοιβή και να φορολογηθούν ανάλογα.

Τέλος, οι διαχειριστές πρέπει να λαμβάνουν υπόψη τους τις υποχρεώσεις τους προς τους τρίτους και να διασφαλίζουν ότι οι αποφάσεις τους δεν θέτουν σε κίνδυνο την εταιρεία ή τους εταίρους της.

10. Νομοθετικό Πλαίσιο

Το νομοθετικό πλαίσιο που διέπει τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι πολυσύνθετο και περιλαμβάνει διάφορες διατάξεις και νόμους. Οι παρακάτω οντότητες εφαρμόζουν τις ρυθμίσεις αυτού του νόμου:

1. Νομικά πρόσωπα όπως ανώνυμες εταιρείες, εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρείες και ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες.
2. Νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρείας, όταν όλοι οι άμεσοι ή έμμεσοι εταίροι έχουν περιορισμένη ευθύνη.
3. Ετερόρρυθμες εταιρείες, ομόρρυθμες εταιρείες, ατομικές επιχειρήσεις και άλλες οντότητες του ιδιωτικού τομέα που υποχρεούνται στην εφαρμογή αυτού του νόμου από φορολογική ή άλλη νομοθετική διάταξη.
4. Κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές οντότητες που ανήκουν στο δημόσιο τομέα ή ελέγχονται από το Δημόσιο.

Σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 4172/23-7-2013, ορίζεται ότι το γεγονός ότι μία επιχείρηση που είναι φορολογικός κάτοικος στην Ελλάδα ελέγχει ή ελέγχεται από μία άλλη επιχείρηση που είναι κάτοικος άλλου κράτους δεν καθιστά από μόνο του την πρώτη επιχείρηση μόνιμη εγκατάσταση της δεύτερης.

Επιπλέον, η παράγραφος 10 της ΠΟΛ. 1003/31-12-2014 περιγράφει το διπλογραφικό λογιστικό σύστημα για οντότητες που συντάσσουν ισολογισμό. Το σύστημα αυτό πρέπει να παρακολουθεί αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός που έχει επίπτωση στα στοιχεία του ισολογισμού και της κατάστασης των αποτελεσμάτων.

Ενδεικτικά, διπλογραφικό λογιστικό σύστημα εφαρμόζουν:

• Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε. και οι Ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρείες.
• Ο.Ε. και Ε.Ε. των οποίων όλα τα άμεσα ή έμμεσα μέλη είναι είτε οντότητες με περιορισμένη ευθύνη.
• Οντότητες όπως οι Ο.Ε., Ε.Ε., ατομικές επιχειρήσεις, αστικές εταιρείες κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα, δικηγορικές εταιρίες, κοινοπραξίες με κύκλο εργασιών μεγαλύτερο από 1.500.000 ευρώ.

Η νομική θέση του εταίρου, όπως προσδιορίζεται στο νόμο και την εταιρική σύμβαση, δεν αποτελεί μόνο μία έννομη σχέση μεταξύ των εταίρων και του νομικού προσώπου της εταιρίας, αλλά συγχρόνως υποστηρίζεται ότι είναι γενικό δικαίωμα από το οποίο πηγάζουν επιμέρους εταιρικά δικαιώματα και υποχρεώσεις.

Το νομοθετικό πλαίσιο είναι σημαντικό για κάθε επιχείρηση. Αν θέλετε να μάθετε περισσότερα για τις υπηρεσίες μας και πώς μπορούμε να σας βοηθήσουμε, επισκεφτείτε την ιστοσελίδα μας. Είμαστε εδώ για να σας στηρίξουμε σε κάθε βήμα.

Συμπέρασμα

Η κατανόηση των φορολογικών υποχρεώσεων για τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι κρίσιμη για την ορθή λειτουργία και συμμόρφωση με το νόμο. Οι αλλαγές στη νομοθεσία απαιτούν συνεχή ενημέρωση και προσαρμογή από τους επιχειρηματίες και τους λογιστές. Η σωστή διαχείριση των φορολογικών θεμάτων μπορεί να αποτρέψει προβλήματα και να διασφαλίσει την οικονομική σταθερότητα της εταιρείας. Είναι σημαντικό να συμβουλεύεστε ειδικούς και να παρακολουθείτε τις εξελίξεις για να διατηρείτε την επιχείρησή σας σε καλή φορολογική κατάσταση.

Φορολογικές Υποχρεώσεις για Ετερόρρυθμες Εταιρείες

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες είναι μια δημοφιλής μορφή επιχειρηματικής οργάνωσης στην Ελλάδα, κυρίως λόγω της ευελιξίας που προσφέρουν στους εταίρους. Ωστόσο, η φορολογική αντιμετώπιση αυτών των εταιρειών περιλαμβάνει διάφορες υποχρεώσεις και κανονισμούς που πρέπει να τηρούνται. Σε αυτό το άρθρο, θα αναλύσουμε τις βασικές φορολογικές υποχρεώσεις που αφορούν τις ετερόρρυθμες εταιρείες, καλύπτοντας θέματα όπως η φορολογία κερδών, οι συντελεστές φόρου, η τήρηση βιβλίων και άλλες σχετικές διατάξεις.

Βασικά Σημεία

• Οι ετερόρρυθμες εταιρείες φορολογούνται με διαφορετικούς συντελεστές ανάλογα με τη φύση των εταίρων (φυσικά ή νομικά πρόσωπα).
• Τα κέρδη των ομόρρυθμων εταίρων φορολογούνται με συντελεστή 20%, ενώ των ετερόρρυθμων με 25%.
• Η επιχειρηματική αμοιβή αφαιρείται πριν τον υπολογισμό του φόρου για τους ομόρρυθμους εταίρους.
• Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται στην τήρηση βιβλίων και την υποβολή φορολογικών δηλώσεων.
• Υπάρχουν ειδικές διατάξεις και απαλλαγές που μπορεί να ισχύουν ανάλογα με τη δραστηριότητα και τη δομή της εταιρείας.

1. Φορολογία Κερδών

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υπόκεινται σε φορολογία επί των καθαρών κερδών τους. Τα καθαρά κέρδη υπολογίζονται μετά την αφαίρεση των εξόδων και των απαλλασσόμενων κερδών. Η αφαίρεση των ερωτήσεων – απαντήσεων 49 και 50 από τη φορολογική δήλωση είναι απαραίτητη για τον σωστό υπολογισμό των κερδών.

Τα κέρδη που προκύπτουν φορολογούνται με βάση τον ισχύοντα συντελεστή φορολογίας εισοδήματος. Ο συντελεστής αυτός μπορεί να διαφέρει ανάλογα με το είδος της εταιρείας και τη νομική μορφή της. Για παράδειγμα, οι ομόρρυθμες εταιρείες με ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα φορολογούνται με συντελεστή 20%.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι τα κέρδη που προέρχονται από μερίσματα ή άλλες πηγές μπορεί να υπόκεινται σε διαφορετική φορολογική μεταχείριση. Οι εταίροι πρέπει να είναι ενήμεροι για τις ειδικές διατάξεις που ισχύουν για την εταιρεία τους και να συμβουλεύονται τους φορολογικούς τους συμβούλους για την ορθή υποβολή της φορολογικής δήλωσης.

2. Επιχειρηματική Αμοιβή

Η επιχειρηματική αμοιβή αφορά τα κέρδη που αποδίδονται στους ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου. Αυτή η αμοιβή υπολογίζεται στο 50% των συνολικών κερδών της εταιρείας, ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής κάθε εταίρου. Το ποσό αυτό φορολογείται στην ατομική δήλωση του εταίρου (έντυπο Ε1), ενώ το υπόλοιπο ποσό των κερδών φορολογείται στο όνομα της εταιρείας με συντελεστή 20%.

Παρακάτω παρατίθεται ένα παράδειγμα για την καλύτερη κατανόηση:

Εταιρεία	Κέρδη	Επιχειρηματική Αμοιβή (50%)	Εταίρος Χ1	Εταίρος Χ2	Εταίρος Χ3	Εταίρος Χ4
1η Ο.Ε.	14.000 €	7.000 €	1.750 €	1.400 €	2.800 €	–
2η Ο.Ε.	18.000 €	9.000 €	3.600 €	2.250 €	2.700 €	–
3η Ο.Ε.	19.500 €	9.750 €	–	2.437,50 €	1.462,50 €	4.875 €

Σημειώνεται ότι η επιχειρηματική αμοιβή δίδεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου, ανεξάρτητα από τον αριθμό τους. Επίσης, η επιχειρηματική αμοιβή δεν υπολογίζεται στα επιπλέον κέρδη της εταιρείας που προσδιορίζει ο έλεγχος.

3. Συντελεστές Φόρου

Οι συντελεστές φόρου για τις ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) διαφέρουν ανάλογα με το είδος των κερδών και των μελών της εταιρείας. Οι βασικοί συντελεστές είναι οι εξής:

• Για τα κέρδη που αναλογούν στα ομόρρυθμα μέλη φυσικά πρόσωπα, ο συντελεστής είναι 20%.
• Για τα κέρδη που αναλογούν στα ετερόρρυθμα μέλη φυσικά πρόσωπα, ο συντελεστής είναι 25%.
• Για τα κέρδη που αναλογούν στα ετερόρρυθμα μέλη νομικά πρόσωπα, ο συντελεστής είναι επίσης 25%.

Επιπλέον, οι συντελεστές παρακράτησης φόρου είναι οι εξής:

• Για μερίσματα: 5%
• Για τόκους: 15%
• Για δικαιώματα (royalties): 20%

Οι παραπάνω συντελεστές ισχύουν για τα κέρδη που δηλώνονται στην ετήσια φορολογική δήλωση της εταιρείας.

4. Τήρηση Βιβλίων

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να τηρούν βιβλία σύμφωνα με τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. Η κατηγορία των βιβλίων που πρέπει να τηρούν εξαρτάται από το ύψος του τζίρου τους.

• Για τζίρο μέχρι 1.500.000 €, τηρούνται απλογραφικά βιβλία.
• Για τζίρο άνω των 1.500.000 €, τηρούνται διπλογραφικά βιβλία.

Οι κοινοπραξίες, σύμφωνα με το άρθρο 1 του Κ.Φ.Α.Σ., χαρακτηρίζονται ως "υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών" και έχουν υποχρέωση έκδοσης και λήψης στοιχείων και τήρησης βιβλίων. Η εξαίρεση που ίσχυε για τις κοινοπραξίες που ασχολούνται με την ανέγερση και πώληση οικοδομών καταργήθηκε από 1/1/2015 με την εφαρμογή του νόμου περί Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων (Ε.Λ.Π).

Επιπλέον, οι κοινοπραξίες των οποίων όλα τα μέλη είναι ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ και ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρείες, υποχρεούνται να εφαρμόζουν διπλογραφικό λογιστικό σύστημα από 1/1/2015, σύμφωνα με την περίπτωση β της παραγράφου 10 της εγκυκλίου ΠΟΛ.1003/31.12.2014.

5. Υποβολή Φορολογικής Δήλωσης

Η υποβολή της φορολογικής δήλωσης για τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι μια διαδικασία που απαιτεί προσοχή και ακρίβεια. Η δήλωση πρέπει να υποβάλλεται εμπρόθεσμα και να περιλαμβάνει όλα τα απαραίτητα στοιχεία και δικαιολογητικά.

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να υποβάλλουν τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος χρησιμοποιώντας το έντυπο Ε5. Στην πρώτη σελίδα του εντύπου, υπάρχει ερώτηση σχετικά με την υπαγωγή στο άρθρο 118 του ν.2238/1994. Αν η επιχείρηση πληροί τις προϋποθέσεις, επιλέγει το "ΝΑΙ".

Τα δικαιολογητικά που απαιτούνται για την υποβολή της δήλωσης καθορίζονται κάθε έτος με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών. Συνήθως περιλαμβάνουν:

• Υπεύθυνη δήλωση του ν. 1599/1986 με τα στοιχεία της επιχείρησης.
• Φωτοαντίγραφα γνωματεύσεων για ειδικές περιπτώσεις, όπως απασχόληση ατόμων με αναπηρία.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι οι κοινωνίες αστικού δικαίου που δεν ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.

Η υποβολή της δήλωσης πρέπει να γίνεται ηλεκτρονικά μέσω της πλατφόρμας TAXISnet. Η μη εμπρόθεσμη υποβολή μπορεί να επιφέρει πρόστιμα και κυρώσεις.

6. Ειδικές Διατάξεις για Ετερόρρυθμες Εταιρείες

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υπόκεινται σε συγκεκριμένες διατάξεις που τις διακρίνουν από άλλες μορφές εταιρειών. Αυτές οι διατάξεις αφορούν κυρίως τη νομική τους θέση, τη διαχείριση και τα δικαιώματα των εταίρων.

1. Επωνυμία: Η επωνυμία της ετερόρρυθμης εταιρείας μπορεί να περιλαμβάνει το όνομα ενός ή περισσότερων ομόρρυθμων εταίρων ή το αντικείμενο της επιχείρησης, με την προσθήκη των λέξεων "ετερόρρυθμη εταιρεία" ή "Ε.Ε.".
2. Δημοσιότητα: Η ετερόρρυθμη εταιρεία εγγράφεται στο Γ.Ε.ΜΗ., όπου καταχωρίζονται τα στοιχεία των εταίρων και οι μεταβολές αυτών.
3. Διαχείριση: Ο ετερόρρυθμος εταίρος δεν συμμετέχει στη διαχείριση των εταιρικών υποθέσεων, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά στην εταιρική σύμβαση.
4. Δικαίωμα Ελέγχου: Ο ετερόρρυθμος εταίρος έχει δικαίωμα ελέγχου των εταιρικών λογαριασμών και βιβλίων, εκτός αν προβλέπεται διαφορετικά στην εταιρική σύμβαση.
5. Εξαιρέσεις από την Απαλλαγή: Δεν απαλλάσσονται του φόρου τα κέρδη των ετερόρρυθμων εταιρειών που αποκτούν εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις ή όταν συμμετέχει άλλο νομικό πρόσωπο.
6. Έναρξη Ισχύος: Οι διατάξεις αυτές ισχύουν για εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2010 και μετά.

7. Φορολογικές Υποχρεώσεις Εταίρων

Οι εταίροι των ετερόρρυθμων εταιρειών έχουν συγκεκριμένες φορολογικές υποχρεώσεις που πρέπει να τηρούν. Οι υποχρεώσεις αυτές διαφέρουν ανάλογα με τον τύπο του εταίρου και τη συμμετοχή του στην εταιρεία.

1. Ετερόρρυθμοι Εταίροι: Οι ετερόρρυθμοι εταίροι δεν συμμετέχουν στη διαχείριση της εταιρείας και δεν έχουν εξουσία εκπροσώπησης. Ωστόσο, τα κέρδη που τους αναλογούν φορολογούνται στο όνομα της εταιρείας με συντελεστή 20%. Η φορολογική υποχρέωση εξαντλείται με την επιβολή αυτού του φόρου.
2. Ομόρρυθμοι Εταίροι: Οι ομόρρυθμοι εταίροι συμμετέχουν στη διαχείριση και εκπροσώπηση της εταιρείας. Τα κέρδη που τους αναλογούν φορολογούνται επίσης στο όνομα της εταιρείας, αλλά με διαφορετικούς συντελεστές ανάλογα με τη συμμετοχή τους.
3. Επιχειρηματική Αμοιβή: Η επιχειρηματική αμοιβή για τους εταίρους προσδιορίζεται με την εφαρμογή του ποσοστού συμμετοχής τους στο 50% των κερδών της εταιρείας. Η αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής είναι υποχρεωτική και αποτελεί συγκεκριμένο τρόπο φορολογίας των κερδών του νομικού προσώπου.
4. Διανομή Κερδών: Τα κέρδη που διανέμονται στους εταίρους φορολογούνται στο όνομα της εταιρείας. Με την επιβολή του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση επί των κερδών αυτών.

8. Απαλλαγές και Εξαιρέσεις

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες μπορούν να επωφεληθούν από διάφορες απαλλαγές και εξαιρέσεις που προβλέπει η νομοθεσία. Αυτές οι απαλλαγές και εξαιρέσεις έχουν ως στόχο να μειώσουν το φορολογικό βάρος και να ενισχύσουν την επιχειρηματική δραστηριότητα.

1. Απαλλαγή λόγω απασχόλησης ατόμων με αναπηρία: Οι εταιρείες που απασχολούν άτομα με ποσοστό αναπηρίας 67% και άνω, μπορούν να μειώσουν τα καθαρά τους κέρδη κατά 1.500 ευρώ. Για να τύχουν αυτής της απαλλαγής, πρέπει να υποβάλουν τα ακόλουθα δικαιολογητικά:
2. Εξαιρέσεις από την απαλλαγή: Υπάρχουν περιπτώσεις όπου οι ετερόρρυθμες εταιρείες δεν απαλλάσσονται από τον φόρο. Αυτές περιλαμβάνουν:

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η κατάργηση του τέλους επιτηδεύματος το 2025 δεν θα ισχύσει για όλες τις επιχειρήσεις και τους ελεύθερους επαγγελματίες ανεξαιρέτως, αλλά μόνο για συγκεκριμένες κατηγορίες.

9. Νομοθετικό Πλαίσιο

Το νομοθετικό πλαίσιο που διέπει τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι πολυσύνθετο και περιλαμβάνει διάφορους νόμους και κανονισμούς. Οι παρακάτω οντότητες εφαρμόζουν τις ρυθμίσεις αυτού του νόμου:

1. Νομικά πρόσωπα όπως ανώνυμες εταιρείες, εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρείες και ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες.
2. Νομικά πρόσωπα όπως ομόρρυθμες ή ετερόρρυθμες εταιρείες, όταν όλοι οι άμεσοι ή έμμεσοι εταίροι έχουν περιορισμένη ευθύνη.
3. Ετερόρρυθμες εταιρείες, ομόρρυθμες εταιρείες, ατομικές επιχειρήσεις και άλλες οντότητες του ιδιωτικού τομέα που υποχρεούνται στην εφαρμογή αυτού του νόμου από φορολογική ή άλλη νομοθετική διάταξη.
4. Κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές οντότητες που ανήκουν στο δημόσιο τομέα ή ελέγχονται από το Δημόσιο.

Σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 4172/23-7-2013, σχετικά με τη μόνιμη εγκατάσταση, ορίζεται ότι:

"Το γεγονός ότι μία επιχείρηση που είναι φορολογικός κάτοικος στην Ελλάδα ελέγχει ή ελέγχεται από μία άλλη επιχείρηση που είναι κάτοικος άλλου κράτους δεν καθιστά από μόνο του την πρώτη επιχείρηση μόνιμη εγκατάσταση της δεύτερης."

10. Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής Φορολογίας

Οι συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας (ΣΑΔΦ) είναι συμφωνίες μεταξύ δύο κρατών που αποσκοπούν στην αποφυγή της διπλής φορολόγησης των εισοδημάτων που προκύπτουν από διασυνοριακές δραστηριότητες. Οι ΣΑΔΦ διασφαλίζουν ότι το ίδιο εισόδημα δεν θα φορολογηθεί δύο φορές σε διαφορετικές χώρες, προσφέροντας έτσι φορολογική βεβαιότητα στους φορολογούμενους.

Οι ΣΑΔΦ καλύπτουν διάφορους τύπους εισοδημάτων, όπως:

• Εισοδήματα από μισθούς και συντάξεις
• Εισοδήματα από επιχειρηματικές δραστηριότητες
• Εισοδήματα από ακίνητα
• Εισοδήματα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα

Σε περιπτώσεις όπου δεν υφίσταται σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας, ο φόρος εξωτερικού αφαιρείται από τον φόρο εισοδήματος μετά την αφαίρεση τυχόν πιστώσεων του φόρου.

Οι Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής Φορολογίας είναι σημαντικές για να μην πληρώνετε φόρους δύο φορές σε διαφορετικές χώρες. Θέλετε να μάθετε περισσότερα για το πώς μπορείτε να επωφεληθείτε από αυτές τις συμβάσεις; Επισκεφθείτε την ιστοσελίδα μας και ανακαλύψτε όλες τις λεπτομέρειες.

Συμπεράσματα

Η κατανόηση των φορολογικών υποχρεώσεων για τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι κρίσιμη για την ορθή λειτουργία και συμμόρφωση με τη νομοθεσία. Οι αλλαγές στους φορολογικούς συντελεστές και οι ειδικές διατάξεις που ισχύουν για τα φυσικά και νομικά πρόσωπα απαιτούν προσεκτική παρακολούθηση και εφαρμογή. Η σωστή τήρηση των λογιστικών βιβλίων και η έγκαιρη υποβολή των φορολογικών δηλώσεων διασφαλίζουν την αποφυγή προστίμων και άλλων κυρώσεων. Συνεπώς, η συνεργασία με εξειδικευμένους φοροτεχνικούς και η συνεχής ενημέρωση για τις νομοθετικές εξελίξεις είναι απαραίτητες για την επιτυχία και τη βιωσιμότητα των ετερόρρυθμων εταιρειών.