Φορολογικές Υποχρεώσεις για Ετερόρρυθμες Εταιρείες

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) έχουν συγκεκριμένες φορολογικές υποχρεώσεις που πρέπει να τηρούν. Αυτές οι υποχρεώσεις περιλαμβάνουν διάφορους φόρους και εισφορές που επιβάλλονται στα κέρδη και τις δραστηριότητές τους. Σε αυτό το άρθρο, θα εξετάσουμε τις κύριες φορολογικές υποχρεώσεις που αφορούν τις ετερόρρυθμες εταιρείες στην Ελλάδα.

Βασικά Σημεία

• Οι ετερόρρυθμες εταιρείες φορολογούνται με διαφορετικούς συντελεστές ανάλογα με το είδος των εταίρων και τα κέρδη τους.
• Η επιχειρηματική αμοιβή των ομόρρυθμων εταίρων αφαιρείται από τα κέρδη πριν την επιβολή του φόρου.
• Οι εταιρείες πρέπει να προκαταβάλλουν φόρο εισοδήματος, ο οποίος μπορεί να μειωθεί υπό ορισμένες προϋποθέσεις.
• Το τέλος επιτηδεύματος είναι υποχρεωτικό για όλες τις εταιρείες και επιχειρήσεις.
• Οι αμοιβές των διαχειριστών φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών.

1. Φορολογικός Συντελεστής

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) υπόκεινται σε συγκεκριμένο φορολογικό συντελεστή για τα κέρδη τους. Ο βασικός φορολογικός συντελεστής για τις Ε.Ε. είναι 29%. Ωστόσο, υπάρχουν περιπτώσεις όπου ο συντελεστής αυτός μπορεί να μειωθεί.

1. Για τις εταιρείες που έχουν μείωση του κύκλου εργασιών για δύο συνεχόμενες διαχειριστικές περιόδους, ο συντελεστής φορολογίας μπορεί να μειωθεί κατά τρεις ποσοστιαίες μονάδες, υπό την προϋπόθεση ότι ο αριθμός των εργαζομένων παραμένει σταθερός.
2. Η μείωση του συντελεστή εφαρμόζεται στα κέρδη των δύο διαχειριστικών περιόδων και, αν προκύψει ζημία, η μείωση μεταφέρεται στις επόμενες περιόδους μέχρι να συμπληρωθούν δύο ευνοϊκές φορολογικές περίοδοι.
3. Αν η εταιρεία που έχει επωφεληθεί από τον μειωμένο συντελεστή μειώσει το προσωπικό της ή αυξήσει τον κύκλο εργασιών της εντός της διετίας, το ευεργέτημα ανακαλείται και η εταιρεία υποχρεούται να υποβάλει εκπρόθεσμη δήλωση φορολογίας.

Παράδειγμα:

Χρήση	Ακαθάριστα Έσοδα (€)	Απασχόληση (αριθμός εργαζομένων)
2010	350.000.000	20
2011	330.000.000	20
2012	300.000.000	20

Σε αυτή την περίπτωση, ο συντελεστής φορολογίας για τις χρήσεις 2011 και 2012 θα μειωθεί κατά 3 ποσοστιαίες μονάδες.

2. Επιχειρηματική Αμοιβή

Η επιχειρηματική αμοιβή αφορά τους ομόρρυθμους εταίρους-φυσικά πρόσωπα και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου, στους οποίους συμμετέχουν και ανήλικοι. Αφαιρείται το 50% των συνολικών κερδών κατά το ποσοστό συμμετοχής τους, το οποίο φορολογείται στην ατομική τους δήλωση (έντυπο Ε1). Το υπόλοιπο ποσό των κερδών φορολογείται στο όνομα της εταιρίας με συντελεστή 20%.

Σημειώνουμε τα εξής:

• Η επιχειρηματική αμοιβή δίδεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου, ανεξαρτήτως αν συμμετέχουν ανήλικοι.
• Οι δικαιούχοι λαμβάνουν επιχειρηματική αμοιβή από όλες τις ομόρρυθμες εταιρίες και κοινωνίες κληρονομικού δικαίου στις οποίες συμμετέχουν.

Παράδειγμα:

Έστω τέσσερα φυσικά πρόσωπα, οι Χ1, Χ2, Χ3 και Χ4, που συμμετέχουν σε τρεις ομόρρυθμες εταιρείες με διαφορετικά ποσοστά συμμετοχής:

Εταιρεία	Χ1	Χ2	Χ3	Χ4
1η Ο.Ε.	25%	20%	40%	15%
2η Ο.Ε.	40%	25%	30%	5%
3η Ο.Ε.	10%	25%	15%	50%

Η διανομή της επιχειρηματικής αμοιβής γίνεται ως εξής:

1η Ο.Ε.: Κέρδη 14.000 € Χ 50% = 7.000 €

• Εταίρος Χ1: 1.750 €
• Εταίρος Χ2: 1.400 €
• Εταίρος Χ3: 2.800 €

2η Ο.Ε.: Κέρδη 18.000 € Χ 50% = 9.000 €

• Εταίρος Χ1: 3.600 €
• Εταίρος Χ2: 2.250 €
• Εταίρος Χ3: 2.700 €

3η Ο.Ε.: Κέρδη 19.500 € Χ 50% = 9.750 €

• Εταίρος Χ2: 2.437,50 €
• Εταίρος Χ3: 1.462,50 €
• Εταίρος Χ4: 4.875 €

Ο κάθε ομόρρυθμος εταίρος αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από κάθε εταιρεία που συμμετέχει, υπό την προϋπόθεση ότι ανήκει στους τρεις πρώτους εταίρους με τα μεγαλύτερα ποσοστά συμμετοχής. Σε περίπτωση ίσων ποσοστών συμμετοχής, οι δικαιούχοι καθορίζονται από την εταιρεία.

3. Προκαταβολή Φόρου

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να καταβάλλουν προκαταβολή φόρου εισοδήματος για το επόμενο έτος. Το ποσό της προκαταβολής υπολογίζεται βάσει του φόρου που προέκυψε από την τελευταία εκκαθαρισμένη δήλωση.

Ωστόσο, υπάρχουν εξαιρέσεις για ορισμένες εταιρείες που μετασχηματίζονται ή συγχωνεύονται. Αυτές οι εξαιρέσεις περιλαμβάνουν:

• Εταιρείες που μετασχηματίζονται σύμφωνα με ειδικές διατάξεις νόμου.
• Ανώνυμες εταιρείες που συγχωνεύονται ή διασπώνται.
• Αγροτικές συνεταιριστικές οργανώσεις που συγχωνεύονται ή μετατρέπονται.

Επιπλέον, αν το εισόδημα μιας εταιρείας μειωθεί πάνω από 25%, μπορεί να ζητηθεί μείωση της προκαταβολής φόρου. Η αίτηση για μείωση πρέπει να υποβληθεί μέχρι το τέλος Σεπτεμβρίου.

4. Τέλος Επιτηδεύματος

Το τέλος επιτηδεύματος είναι μια ετήσια επιβάρυνση που επιβάλλεται σε όλες τις επιχειρήσεις, συμπεριλαμβανομένων των ετερόρρυθμων εταιρειών. Το ποσό του τέλους επιτηδεύματος καθορίζεται από το νόμο και εξαρτάται από τη νομική μορφή της επιχείρησης και την τοποθεσία της.

Για τις ετερόρρυθμες εταιρείες, το τέλος επιτηδεύματος ανέρχεται σε 1.000 ευρώ ετησίως. Ωστόσο, υπάρχουν εξαιρέσεις και μειώσεις για συγκεκριμένες κατηγορίες επιχειρήσεων, όπως οι νέες επιχειρήσεις που απαλλάσσονται από το τέλος για τα πρώτα πέντε χρόνια λειτουργίας τους.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η μη καταβολή του τέλους επιτηδεύματος μπορεί να οδηγήσει σε πρόστιμα και άλλες κυρώσεις. Για το λόγο αυτό, οι επιχειρηματίες πρέπει να είναι ενήμεροι για τις υποχρεώσεις τους και να προγραμματίζουν την έγκαιρη καταβολή του τέλους.

5. Εισφορά Αλληλεγγύης

Η εισφορά αλληλεγγύης είναι ένας επιπλέον φόρος που επιβάλλεται στο συνολικό καθαρό εισόδημα. Υπολογίζεται με βάση συγκεκριμένες κλίμακες και αφορά εισοδήματα άνω των 12.000 ευρώ.

Εισόδημα (ευρώ)	Συντελεστής Εισφοράς Αλληλεγγύης
0 – 12.000	0%
12.001 – 20.000	2,2%
20.001 – 30.000	5,0%
30.001 – 40.000	6,5%
40.001 – 65.000	7,5%
65.001 – 220.000	9,0%
>220.000	10,0%

Η εισφορά αυτή επιβάλλεται στο συνολικό καθαρό εισόδημα της παραγράφου 1 του άρθρου 43Α του Κ.Φ.Ε. και υπολογίζεται με την παραπάνω κλίμακα. Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η εισφορά αλληλεγγύης δεν αφορά μόνο τα εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες, αλλά και τα εισοδήματα από επιχειρηματική δραστηριότητα, κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.

6. Εισφορές Ασφάλισης

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να καταβάλλουν εισφορές ασφάλισης για τους εταίρους τους. Οι εισφορές αυτές υπολογίζονται βάσει των κερδών της εταιρείας και καταβάλλονται στον ΕΦΚΑ.

Οι εισφορές ασφάλισης περιλαμβάνουν:

• Εισφορές κύριας ασφάλισης: Οι εισφορές αυτές καλύπτουν την κύρια σύνταξη των εταίρων και υπολογίζονται ως ποσοστό επί των κερδών της εταιρείας.
• Εισφορές υγειονομικής περίθαλψης: Οι εισφορές αυτές καλύπτουν την ιατροφαρμακευτική περίθαλψη των εταίρων και υπολογίζονται επίσης ως ποσοστό επί των κερδών.

Οι εισφορές καταβάλλονται σε μηνιαία βάση και η μη καταβολή τους μπορεί να οδηγήσει σε πρόστιμα και προσαυξήσεις. Είναι σημαντικό οι ετερόρρυθμες εταιρείες να τηρούν τις υποχρεώσεις τους προς τον ΕΦΚΑ για να αποφύγουν τυχόν προβλήματα στο μέλλον.

7. Διπλογραφικά Βιβλία

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να τηρούν διπλογραφικά βιβλία όταν ο ετήσιος τζίρος τους υπερβαίνει το ποσό των 1.500.000 ευρώ. Αυτό σημαίνει ότι πρέπει να καταγράφουν όλες τις συναλλαγές τους με λεπτομέρεια και να διατηρούν ακριβή αρχεία για κάθε οικονομική δραστηριότητα.

Η τήρηση διπλογραφικών βιβλίων περιλαμβάνει:

• Καταγραφή όλων των εσόδων και εξόδων.
• Παρακολούθηση των αποθεμάτων και των περιουσιακών στοιχείων.
• Έκδοση και λήψη τιμολογίων.

Από την 1η Ιανουαρίου 2015, οι κοινοπραξίες των οποίων όλα τα μέλη είναι ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ και ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρείες, υποχρεούνται επίσης να τηρούν διπλογραφικά βιβλία. Αυτό ισχύει ανεξαρτήτως του ύψους του τζίρου τους.

Η τήρηση διπλογραφικών βιβλίων βοηθά στην ακριβή απεικόνιση της οικονομικής κατάστασης της εταιρείας και διευκολύνει την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων.

8. Διανομή Κερδών

Η διανομή κερδών στις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι μια διαδικασία που απαιτεί προσεκτική διαχείριση και συμμόρφωση με τις ισχύουσες φορολογικές διατάξεις. Τα κέρδη που διανέμονται στους εταίρους υπόκεινται σε φορολογία ανάλογα με την ιδιότητα του κάθε εταίρου και το ποσοστό συμμετοχής του στην εταιρεία.

Σύμφωνα με τις διατάξεις, τα κέρδη που αναλογούν σε κάθε εταίρο φορολογούνται με διαφορετικούς συντελεστές. Για παράδειγμα, τα κέρδη που αναλογούν σε ομόρρυθμα μέλη φυσικά πρόσωπα φορολογούνται με συντελεστή 20%, ενώ τα κέρδη που αναλογούν σε ετερόρρυθμα μέλη ή νομικά πρόσωπα φορολογούνται με συντελεστή 25%.

Παρακάτω παρατίθεται ένας πίνακας που δείχνει τη φορολογία των κερδών ανάλογα με την ιδιότητα του εταίρου:

Ιδιότητα Εταίρου	Συντελεστής Φορολογίας
Ομόρρυθμο Μέλος (Φυσικό Πρόσωπο)	20%
Ετερόρρυθμο Μέλος (Φυσικό Πρόσωπο)	25%
Νομικό Πρόσωπο	25%

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η διανομή κερδών πρέπει να γίνεται με βάση τα καθαρά κέρδη της εταιρείας μετά την αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής. Η σωστή κατανομή των κερδών και η συμμόρφωση με τις φορολογικές υποχρεώσεις είναι κρίσιμη για την αποφυγή προστίμων και άλλων νομικών συνεπειών.

9. Αμοιβές Διαχειριστών

Οι αμοιβές των διαχειριστών σε μια Ετερόρρυθμη Εταιρεία (Ε.Ε.) αποτελούν σημαντικό ζήτημα, καθώς επηρεάζουν τόσο τη φορολογική επιβάρυνση της εταιρείας όσο και των ίδιων των διαχειριστών. Οι αμοιβές αυτές υπόκεινται σε φορολόγηση σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε.).

Οι διαχειριστές μπορούν να λαμβάνουν αμοιβές για τις υπηρεσίες που προσφέρουν στην εταιρεία, οι οποίες καταχωρούνται ως έξοδα της εταιρείας. Αυτές οι αμοιβές πρέπει να είναι εύλογες και να ανταποκρίνονται στις υπηρεσίες που παρέχονται.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι οι αμοιβές των διαχειριστών πρέπει να καταγράφονται στα βιβλία της εταιρείας και να δηλώνονται στις φορολογικές αρχές. Η μη δήλωση των αμοιβών μπορεί να οδηγήσει σε φορολογικές κυρώσεις.

Επιπλέον, οι διαχειριστές που είναι και εταίροι της εταιρείας, ενδέχεται να υπόκεινται σε διαφορετική φορολογική μεταχείριση για τις αμοιβές τους, ανάλογα με το αν είναι ομόρρυθμοι ή ετερόρρυθμοι εταίροι.

10. Νομοθετικό Πλαίσιο

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) υπόκεινται σε συγκεκριμένες νομοθετικές ρυθμίσεις που καθορίζουν τις φορολογικές και λογιστικές τους υποχρεώσεις. Οι βασικές διατάξεις που διέπουν τη λειτουργία τους περιλαμβάνονται σε διάφορους νόμους και κανονισμούς.

Σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 4172/2013, οι ετερόρρυθμες εταιρείες θεωρούνται φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας και υπόκεινται σε φορολογία εισοδήματος. Επιπλέον, η ΠΟΛ. 1003/2014 καθορίζει ότι οι Ε.Ε. πρέπει να τηρούν διπλογραφικό λογιστικό σύστημα, καταγράφοντας αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός που επηρεάζει τα οικονομικά τους στοιχεία.

Επιπλέον, οι ετερόρρυθμες εταιρείες που έχουν κύκλο εργασιών μεγαλύτερο από 1.500.000 ευρώ υποχρεούνται να εφαρμόζουν τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, όπως ορίζεται από τον Ν. 4308/2014. Αυτό περιλαμβάνει την τήρηση ισολογισμού και την αναλυτική καταγραφή των εσόδων, εξόδων, κερδών και ζημιών.

Τέλος, οι ετερόρρυθμες εταιρείες πρέπει να συμμορφώνονται με τις διατάξεις του αστικού κώδικα, εκτός αν υπάρχει ειδική ρύθμιση που να ορίζει διαφορετικά. Αυτό σημαίνει ότι οι εταίροι έχουν συγκεκριμένα δικαιώματα και υποχρεώσεις, τα οποία καθορίζονται από τη νομοθεσία και την εταιρική σύμβαση.

Στην ενότητα "10. Νομοθετικό Πλαίσιο", θα βρείτε όλες τις πληροφορίες που χρειάζεστε για να κατανοήσετε τις νομικές απαιτήσεις που αφορούν την επιχείρησή σας. Επισκεφθείτε την ιστοσελίδα μας για να μάθετε περισσότερα και να δείτε πώς μπορούμε να σας βοηθήσουμε με τις λογιστικές και φορολογικές σας ανάγκες.

Συμπέρασμα

Η κατανόηση των φορολογικών υποχρεώσεων για τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι κρίσιμη για την ορθή λειτουργία τους. Οι αλλαγές στη νομοθεσία και οι διαφοροποιήσεις στους συντελεστές φορολόγησης απαιτούν συνεχή ενημέρωση και προσαρμογή. Οι εταίροι πρέπει να είναι ενήμεροι για τις υποχρεώσεις τους και να διασφαλίζουν ότι τηρούνται όλες οι απαιτούμενες διαδικασίες. Με αυτόν τον τρόπο, μπορούν να αποφύγουν προβλήματα και να διασφαλίσουν την ομαλή λειτουργία της εταιρείας τους.