Φορολογικές Υποχρεώσεις για Ετερόρρυθμες Εταιρείες

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) αποτελούν μια δημοφιλή μορφή επιχειρηματικής οργάνωσης στην Ελλάδα. Χαρακτηρίζονται από την ύπαρξη δύο τύπων εταίρων: των ομόρρυθμων, που έχουν απεριόριστη ευθύνη, και των ετερόρρυθμων, που ευθύνονται μόνο μέχρι το ποσό της εισφοράς τους. Η φορολογική τους αντιμετώπιση παρουσιάζει ιδιαίτερο ενδιαφέρον και περιλαμβάνει διάφορους κανόνες και υποχρεώσεις που πρέπει να τηρούνται.

Βασικά Σημεία

• Ο φορολογικός συντελεστής για τα κέρδη των ετερόρρυθμων εταιρειών είναι 20% για τους ομόρρυθμους εταίρους και 25% για τους ετερόρρυθμους.
• Η επιχειρηματική αμοιβή υπολογίζεται στο 50% των κερδών της εταιρείας και αφαιρείται πριν τη φορολόγηση.
• Οι εταίροι των ετερόρρυθμων εταιρειών φορολογούνται ξεχωριστά για τα κέρδη που τους αναλογούν.
• Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να τηρούν βιβλία και να υποβάλλουν ετήσιες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος.
• Υπάρχουν ειδικές διατάξεις για τις αλλοδαπές επιχειρήσεις που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα.

1. Φορολογικός Συντελεστής Κερδών

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υπόκεινται σε διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές ανάλογα με τη φύση των εταίρων τους. Τα κέρδη που αναλογούν στους ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα φορολογούνται με συντελεστή 20%. Αυτός ο συντελεστής εφαρμόζεται αφού αφαιρεθεί η επιχειρηματική αμοιβή για τους εταίρους αυτούς.

Για τα ετερόρρυθμα μέλη, ο φορολογικός συντελεστής είναι 25%. Εάν στην εταιρεία συμμετέχουν και μέλη που δεν είναι φυσικά πρόσωπα, τότε το τμήμα των κερδών που τους αναλογεί φορολογείται επίσης με συντελεστή 25%.

Με την επιβολή αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των προσώπων που συμμετέχουν στην εταιρεία. Σημειώνεται ότι οι οδηγίες σχετικά με την παρακράτηση φόρου στις προσωρινές απολήψεις κερδών έχουν δοθεί με την πολ.1042/2015 εγκύκλιο.

2. Επιχειρηματική Αμοιβή

Η επιχειρηματική αμοιβή αφορά τους ομόρρυθμους εταίρους-φυσικά πρόσωπα και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου, στους οποίους συμμετέχουν και ανήλικοι. Αφαιρείται το 50% των συνολικών κερδών κατά το ποσοστό συμμετοχής τους, το οποίο φορολογείται στην ατομική τους δήλωση (έντυπο Ε1). Το υπόλοιπο ποσό των κερδών φορολογείται στο όνομα της εταιρίας με συντελεστή 20%.

Σημειώνουμε τα εξής:

• Η επιχειρηματική αμοιβή δίδεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου, ανεξαρτήτως αν συμμετέχουν ανήλικοι.
• Οι δικαιούχοι λαμβάνουν επιχειρηματική αμοιβή από όλες τις ομόρρυθμες εταιρίες και κοινωνίες κληρονομικού δικαίου στις οποίες συμμετέχουν.

Παράδειγμα:

Έστω τέσσερα φυσικά πρόσωπα, οι Χ1, Χ2, Χ3 και Χ4, που συμμετέχουν σε τρεις ομόρρυθμες εταιρείες με διαφορετικά ποσοστά συμμετοχής:

Εταιρεία	Χ1	Χ2	Χ3	Χ4
1η Ο.Ε.	25%	20%	40%	15%
2η Ο.Ε.	40%	25%	30%	5%
3η Ο.Ε.	10%	25%	15%	50%

Η διανομή της επιχειρηματικής αμοιβής γίνεται ως εξής:

1η Ο.Ε.: Κέρδη 14.000 € x 50% = 7.000 €

• Χ1: 1.750 €
• Χ2: 1.400 €
• Χ3: 2.800 €

2η Ο.Ε.: Κέρδη 18.000 € x 50% = 9.000 €

• Χ1: 3.600 €
• Χ2: 2.250 €
• Χ3: 2.700 €

3η Ο.Ε.: Κέρδη 19.500 € x 50% = 9.750 €

• Χ2: 2.437,50 €
• Χ3: 1.462,50 €
• Χ4: 4.875 €

Ο κάθε εταίρος αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από κάθε εταιρεία που συμμετέχει, υπό την προϋπόθεση ότι ανήκει στους τρεις πρώτους εταίρους με τα μεγαλύτερα ποσοστά συμμετοχής. Σε περίπτωση ίσων ποσοστών, οι δικαιούχοι καθορίζονται από την εταιρεία.

Συνεπώς:

• Ο Χ1 αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από τις 1η και 2η Ο.Ε.
• Ο Χ2 αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από τις 1η, 2η και 3η Ο.Ε.
• Ο Χ3 αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από τις 1η, 2η και 3η Ο.Ε.
• Ο Χ4 αποκτά επιχειρηματική αμοιβή μόνο από την 3η Ο.Ε.

Για εταιρείες του άρθρου 13 του ν. 718/1977 (εταιρείες μεταξύ εκτελωνιστών), η επιχειρηματική αμοιβή κατανέμεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους, ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής τους, ανεξάρτητα από τον αριθμό τους.

Επιπλέον, η επιχειρηματική αμοιβή δεν υπολογίζεται στα επιπλέον κέρδη της εταιρίας που προσδιορίζει ο έλεγχος.

3. Φορολογία Εταίρων

Οι εταίροι σε μια ετερόρρυθμη εταιρεία υπόκεινται σε διαφορετική φορολογική μεταχείριση ανάλογα με το είδος της συμμετοχής τους. Τα κέρδη που αναλογούν στους ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα φορολογούνται στο όνομα της εταιρίας με συντελεστή 20%. Πριν από την αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής, η οποία υπολογίζεται με βάση το ποσοστό συμμετοχής του εταίρου στο 50% των κερδών της εταιρίας, τα κέρδη δηλώνονται στην ετήσια δήλωση της εταιρίας.

Τα κέρδη που αναλογούν στους ετερόρρυθμους εταίρους φορολογούνται με συντελεστή 25%. Αν στην εταιρία συμμετέχουν και μέλη που δεν είναι φυσικά πρόσωπα, τότε το τμήμα των κερδών που τους αναλογεί φορολογείται επίσης με συντελεστή 25%. Με την επιβολή αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση επί των κερδών αυτών.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι όταν τηρούνται βιβλία Γ’ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., η δήλωση φορολογίας εισοδήματος υποβάλλεται με το προηγούμενο καθεστώς, όπως αυτό προκύπτει από την περίπτωση β’ της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου.

4. Τήρηση Βιβλίων

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να τηρούν βιβλία σύμφωνα με τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. Η κατηγορία των βιβλίων που πρέπει να τηρούν εξαρτάται από το μέγεθος και τη φύση της επιχείρησης.

Οι κατηγορίες βιβλίων είναι οι εξής:

1. Βιβλία πρώτης κατηγορίας
2. Βιβλία δεύτερης κατηγορίας
3. Βιβλία τρίτης κατηγορίας

Οι προθεσμίες υποβολής των δηλώσεων διαφέρουν ανάλογα με την κατηγορία των βιβλίων που τηρούνται. Για παράδειγμα, οι εταιρείες που τηρούν βιβλία πρώτης ή δεύτερης κατηγορίας πρέπει να υποβάλλουν τις δηλώσεις τους μέχρι την 1η Απριλίου του οικείου οικονομικού έτους. Αντίθετα, οι εταιρείες που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας έχουν προθεσμία μέχρι τις 15 Απριλίου.

Επιπλέον, οι εταιρείες που βρίσκονται σε διαδικασία λύσης, μετατροπής ή συγχώνευσης πρέπει να υποβάλλουν τις δηλώσεις τους μέσα σε τρεις μήνες από την ημερομηνία της αλλαγής. Οι δηλώσεις αυτές επιδίδονται από τον νόμιμο εκπρόσωπο της εταιρείας στον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας.

5. Δηλώσεις Φορολογίας Εισοδήματος

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να υποβάλλουν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος κάθε έτος. Η διαδικασία αυτή είναι κρίσιμη για τη συμμόρφωση με τις φορολογικές διατάξεις και την αποφυγή προστίμων.

Η υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος πρέπει να γίνεται ηλεκτρονικά μέσω της πλατφόρμας Taxisnet. Η προθεσμία υποβολής είναι συνήθως μέχρι το τέλος Ιουνίου κάθε έτους, αλλά μπορεί να παραταθεί με απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών.

Οι δηλώσεις περιλαμβάνουν τα εξής στοιχεία:

• Τα έσοδα και τα έξοδα της εταιρείας
• Τις αποσβέσεις και τις προβλέψεις
• Τις φορολογικές απαλλαγές και εκπτώσεις

Είναι σημαντικό να διατηρούνται ακριβή και ενημερωμένα βιβλία, καθώς αυτά θα χρησιμοποιηθούν για την υποβολή της δήλωσης. Σε περίπτωση που η εταιρεία δεν υποβάλει τη δήλωση εγκαίρως, ενδέχεται να επιβληθούν πρόστιμα και προσαυξήσεις.

Τέλος, οι εταίροι της εταιρείας πρέπει να γνωρίζουν ότι η φορολογική διοίκηση μπορεί να προχωρήσει σε έλεγχο των δηλώσεων και των βιβλίων της εταιρείας, προκειμένου να διασφαλίσει την ορθή καταβολή των φόρων.

6. Ειδικές Διατάξεις για Αλλοδαπές Επιχειρήσεις

Οι αλλοδαπές επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στην Ελλάδα υπόκεινται σε συγκεκριμένες φορολογικές διατάξεις. Αυτές οι διατάξεις διασφαλίζουν ότι οι αλλοδαπές εταιρείες αντιμετωπίζονται δίκαια και ισότιμα σε σχέση με τις εγχώριες επιχειρήσεις.

6.1 Μόνιμη Εγκατάσταση

Σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 4172/2013, μια αλλοδαπή επιχείρηση θεωρείται ότι έχει μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα εάν διατηρεί σταθερή επιχειρηματική παρουσία στη χώρα. Αυτό περιλαμβάνει γραφεία, εργοστάσια ή άλλες εγκαταστάσεις.

6.2 Φορολογική Κατοικία

Μια επιχείρηση θεωρείται φορολογικός κάτοικος Ελλάδας εάν η διοίκησή της βρίσκεται στην Ελλάδα ή εάν ελέγχεται από επιχείρηση που είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας. Η φορολογική κατοικία καθορίζει την υποχρέωση της επιχείρησης να πληρώνει φόρους στην Ελλάδα.

6.3 Εξαιρέσεις από την Απαλλαγή

Ορισμένα κέρδη αλλοδαπών επιχειρήσεων δεν απαλλάσσονται από τη φορολογία. Αυτά περιλαμβάνουν:

• Κέρδη από γεωργικές επιχειρήσεις.
• Κέρδη από συμμετοχή σε ομόρρυθμες εταιρείες.
• Κέρδη από επιχειρήσεις στις οποίες συμμετέχουν φυσικά πρόσωπα άνω των 35 ετών.

6.4 Έναρξη Ισχύος

Οι διατάξεις αυτές ισχύουν για εισοδήματα που αποκτώνται από την 1η Ιανουαρίου 2010 και μετά, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 69 του ν. 3842/2010.

6.5 Προβληματισμοί

Υπάρχουν διάφοροι προβληματισμοί σχετικά με τη θέση της διοίκησης και την εφαρμογή των διατάξεων αυτών. Η κατανόηση αυτών των θεμάτων είναι κρίσιμη για την ορθή εφαρμογή των φορολογικών υποχρεώσεων.

7. Ευθύνη Εταίρων

Στις ετερόρρυθμες εταιρείες, η ευθύνη των εταίρων διαφέρει ανάλογα με τον τύπο του εταίρου. Ο ετερόρρυθμος εταίρος δεν συμμετέχει στη διαχείριση των εταιρικών υποθέσεων και η ευθύνη του περιορίζεται στο ποσό της εισφοράς του, όπως ορίζεται στο καταστατικό της εταιρείας. Αντίθετα, ο ομόρρυθμος εταίρος ευθύνεται απεριόριστα με την προσωπική του περιουσία για τις εταιρικές υποχρεώσεις.

Ειδικότερα:

• Ο ετερόρρυθμος εταίρος δεν έχει εξουσία εκπροσώπησης της εταιρείας, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά στην εταιρική σύμβαση.
• Ο ετερόρρυθμος εταίρος έχει δικαίωμα ελέγχου των εταιρικών λογαριασμών και βιβλίων, εκτός αν υπάρχει αντίθετη πρόβλεψη στην εταιρική σύμβαση.
• Ο ετερόρρυθμος εταίρος δεν μπορεί να ενεργεί για δικό του λογαριασμό πράξεις που ανάγονται στο αντικείμενο της εταιρείας, εκτός αν υπάρχει αντίθετη πρόβλεψη στην εταιρική σύμβαση.

Σε περίπτωση αποχώρησης εταίρου, ο αποχωρών εταίρος εξακολουθεί να ευθύνεται για τις εταιρικές υποχρεώσεις που είχαν γεννηθεί μέχρι τη δημοσίευση της αποχώρησής του. Ο νέος εταίρος που εισέρχεται στην εταιρεία ευθύνεται τόσο για τα νέα όσο και για τα παλαιά εταιρικά χρέη.

8. Νομοθετικό Πλαίσιο

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) διέπονται από ένα συγκεκριμένο νομοθετικό πλαίσιο που καθορίζει τις υποχρεώσεις και τα δικαιώματά τους. Οι διατάξεις αυτές είναι κρίσιμες για τη σωστή λειτουργία και τη συμμόρφωση των εταιρειών με τη νομοθεσία.

Σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 4172/23-7-2013, οι ετερόρρυθμες εταιρείες πρέπει να τηρούν συγκεκριμένες φορολογικές και λογιστικές υποχρεώσεις. Ειδικότερα, οι εταιρείες αυτές υποχρεούνται να εφαρμόζουν τις ρυθμίσεις του νόμου για να διασφαλίζονται οι τρίτοι.

Επιπλέον, η παράγραφος 10 της ΠΟΛ. 1003/31-12-2014 περιγράφει το διπλογραφικό λογιστικό σύστημα που πρέπει να εφαρμόζουν οι ετερόρρυθμες εταιρείες. Το σύστημα αυτό παρακολουθεί αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός που επηρεάζει τα στοιχεία του ισολογισμού και της κατάστασης των αποτελεσμάτων.

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες, όπως και οι ομόρρυθμες, πρέπει να τηρούν τις διατάξεις του αστικού κώδικα, εκτός αν υπάρχει ειδική ρύθμιση. Αυτό σημαίνει ότι οι εταίροι έχουν συγκεκριμένα δικαιώματα και υποχρεώσεις που απορρέουν από τη νομοθεσία και την εταιρική σύμβαση.

9. Εξάντληση Φορολογικής Υποχρέωσης

Η εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης για τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι ένα κρίσιμο ζήτημα που απαιτεί προσεκτική διαχείριση. Η σωστή υποβολή των φορολογικών δηλώσεων και η τήρηση των προθεσμιών είναι απαραίτητες για την αποφυγή προστίμων και άλλων κυρώσεων.

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες πρέπει να υποβάλλουν τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Ε5) σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 10 του ΚΦΕ. Ειδικότερα, οι κοινωνίες αστικού δικαίου υπόκεινται σε φορολόγηση μόνο εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα.

Επιπλέον, οι εταιρείες που απασχολούν άτομα με αναπηρία 67% και άνω μπορούν να μειώσουν τα καθαρά τους κέρδη κατά 1.500 ευρώ, υποβάλλοντας τα απαραίτητα δικαιολογητικά μαζί με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Τα δικαιολογητικά περιλαμβάνουν:

1. Κατάσταση με τα στοιχεία των ατόμων που απασχολήθηκαν.
2. Φωτοαντίγραφο της γνωμάτευσης της αρμόδιας πρωτοβάθμιας υγειονομικής επιτροπής.
3. Υπεύθυνη δήλωση του ν. 1599/1986 για την απασχόληση των ατόμων αυτών.

Η σωστή συμπλήρωση του εντύπου Ε5 είναι επίσης σημαντική. Για παράδειγμα, στον κωδικό 071 του πίνακα Η πρέπει να συμπληρωθεί το ποσό της έκπτωσης λόγω απασχόλησης ατόμων με αναπηρία.

Τέλος, οι ετερόρρυθμες εταιρείες μπορούν να επωφεληθούν από την έκπτωση 1,5% στο συνολικό ποσό του φόρου, εφόσον ο φόρος καταβληθεί εφάπαξ μέσα στην προθεσμία υποβολής της δήλωσης.

10. Κατανομή Κερδών

Η κατανομή των κερδών στις ετερόρρυθμες εταιρείες γίνεται με βάση τα ποσοστά συμμετοχής των εταίρων. Τα καθαρά κέρδη της εταιρείας υπολογίζονται αφαιρώντας τις επιχειρηματικές αμοιβές από τα συνολικά κέρδη.

Για παράδειγμα, αν τα καθαρά κέρδη της εταιρείας είναι 20.000 €, η κατανομή γίνεται ως εξής:

• Ομόρρυθμο μέλος «Χ» με ποσοστό συμμετοχής 40%: 8.000 €
• Ετερόρρυθμο μέλος «Ψ» με ποσοστό συμμετοχής 30%: 6.000 €
• Νομικό πρόσωπο «Ζ» με ποσοστό συμμετοχής 30%: 6.000 €

Στη συνέχεια, οι εταίροι φορολογούνται με βάση τα ποσοστά συμμετοχής τους και τους αντίστοιχους φορολογικούς συντελεστές. Για παράδειγμα, ο συντελεστής φορολογίας για το ομόρρυθμο μέλος «Χ» είναι 20%, ενώ για το ετερόρρυθμο μέλος «Ψ» και το νομικό πρόσωπο «Ζ» είναι 25%.

Στην ενότητα "Κατανομή Κερδών", θα βρείτε όλες τις πληροφορίες που χρειάζεστε για να κατανοήσετε πώς διανέμονται τα κέρδη της επιχείρησής σας. Επισκεφθείτε την ιστοσελίδα μας για να μάθετε περισσότερα και να δείτε πώς μπορούμε να σας βοηθήσουμε να μεγιστοποιήσετε τα κέρδη σας.

Συμπέρασμα

Οι φορολογικές υποχρεώσεις των ετερόρρυθμων εταιρειών είναι ένα σύνθετο θέμα που απαιτεί προσεκτική διαχείριση και κατανόηση των ισχυόντων νόμων. Η σωστή τήρηση των φορολογικών κανόνων και η έγκαιρη υποβολή των δηλώσεων είναι κρίσιμη για την αποφυγή προστίμων και άλλων νομικών συνεπειών. Οι εταίροι πρέπει να είναι ενήμεροι για τις αλλαγές στη νομοθεσία και να συμβουλεύονται ειδικούς για να διασφαλίσουν ότι η εταιρεία τους συμμορφώνεται πλήρως με τις φορολογικές απαιτήσεις. Με αυτόν τον τρόπο, μπορούν να επικεντρωθούν στην ανάπτυξη της επιχείρησής τους χωρίς να ανησυχούν για φορολογικά ζητήματα.

Φορολογικές Υποχρεώσεις για Ετερόρρυθμες Εταιρείες

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες είναι μια δημοφιλής μορφή επιχειρηματικής οργάνωσης στην Ελλάδα. Έχουν συγκεκριμένες φορολογικές υποχρεώσεις που πρέπει να γνωρίζουν οι ιδιοκτήτες και οι διαχειριστές τους. Στο άρθρο αυτό, θα εξετάσουμε τις βασικές φορολογικές υποχρεώσεις των ετερόρρυθμων εταιρειών, από τη φορολογία κερδών μέχρι την υποβολή φορολογικών δηλώσεων.

Βασικά Σημεία

• Οι ετερόρρυθμες εταιρείες φορολογούνται με διαφορετικούς συντελεστές ανάλογα με τον τύπο των εταίρων.
• Η επιχειρηματική αμοιβή αφαιρείται από τα κέρδη πριν τη φορολόγηση.
• Το τέλος επιτηδεύματος είναι υποχρεωτικό για όλες τις επιχειρήσεις.
• Οι εισφορές ασφάλισης πρέπει να δηλώνονται ετησίως.
• Η υποβολή φορολογικών δηλώσεων γίνεται ετησίως και είναι υποχρεωτική.

1. Φορολογία Κερδών

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) υπόκεινται σε συγκεκριμένες φορολογικές υποχρεώσεις όσον αφορά τα κέρδη τους. Τα καθαρά κέρδη υπολογίζονται μετά την αφαίρεση των εξόδων και των απαλλασσόμενων κερδών.

Τα κέρδη που προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών ανωνύμων εταιριών ή συνεταιρισμών, καθώς και από μερίδια εταιριών περιορισμένης ευθύνης, δεν περιλαμβάνονται στα φορολογητέα κέρδη. Επίσης, τα κέρδη που φορολογούνται αυτοτελώς δεν υπολογίζονται στα καθαρά κέρδη της εταιρείας.

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες με ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα φορολογούνται με συντελεστή 20% επί των καθαρών κερδών. Ο συντελεστής αυτός εφαρμόζεται μετά την αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής, η οποία προσδιορίζεται με βάση το ποσοστό συμμετοχής των εταίρων.

Σε περίπτωση που οι εταίροι είναι νομικά πρόσωπα, ο συντελεστής φορολογίας ανέρχεται στο 25%.

2. Επιχειρηματική Αμοιβή

Η επιχειρηματική αμοιβή αφορά τους ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου. Αυτή υπολογίζεται στο 50% των συνολικών κερδών και φορολογείται στην ατομική τους δήλωση (έντυπο Ε1). Το υπόλοιπο ποσό φορολογείται στο όνομα της εταιρείας με συντελεστή 20%.

Η επιχειρηματική αμοιβή δίδεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους και κοινωνούς κοινωνίας κληρονομικού δικαίου, ανεξάρτητα από τον αριθμό τους. Οι δικαιούχοι λαμβάνουν αμοιβή από όλες τις εταιρείες στις οποίες συμμετέχουν.

Παράδειγμα:

Εταιρεία	Κέρδη	Επιχειρηματική Αμοιβή	Εταίρος Χ1	Εταίρος Χ2	Εταίρος Χ3	Εταίρος Χ4
1η Ο.Ε.	14.000 €	7.000 €	1.750 €	1.400 €	2.800 €	–
2η Ο.Ε.	18.000 €	9.000 €	3.600 €	2.250 €	2.700 €	–
3η Ο.Ε.	19.500 €	9.750 €	–	2.437,50 €	1.462,50 €	4.875 €

Ο εταίρος Χ1 αποκτά επιχειρηματική αμοιβή από τις 1η και 2η Ο.Ε., ενώ ο εταίρος Χ2 από όλες τις εταιρείες. Ο εταίρος Χ3 επίσης από όλες, ενώ ο εταίρος Χ4 μόνο από την 3η Ο.Ε.

Σημειώνεται ότι για εταιρείες του άρθρου 13 του ν. 718/1977, η επιχειρηματική αμοιβή κατανέμεται σε όλους τους ομόρρυθμους εταίρους ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής τους, ανεξάρτητα από τον αριθμό τους.

3. Συντελεστές Φορολογίας

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υπόκεινται σε συγκεκριμένους συντελεστές φορολογίας, οι οποίοι εξαρτώνται από διάφορους παράγοντες. Οι βασικοί συντελεστές φορολογίας για τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι οι εξής:

• Για τα κέρδη που προκύπτουν από δραστηριότητες που ασκούνται σε κύρια τουριστικά καταλύματα, ο συντελεστής φορολογίας είναι 20%.
• Για τα κέρδη που προκύπτουν από δραστηριότητες που ασκούνται σε άλλες περιοχές, ο συντελεστής φορολογίας είναι 25%.

Επιπλέον, υπάρχουν ειδικές διατάξεις που προβλέπουν μειωμένους συντελεστές φορολογίας για συγκεκριμένες περιπτώσεις:

1. Μείωση κατά 40% του συντελεστή φορολογίας για τα κέρδη που προκύπτουν από δραστηριότητες σε συγκεκριμένα νησιά.
2. Μειωμένος συντελεστής φορολογίας για τα πρώτα δύο έτη λειτουργίας νέων εταιρειών που προκύπτουν από συγχωνεύσεις μικρών και μεσαίων επιχειρήσεων.

Οι παραπάνω συντελεστές εφαρμόζονται με βάση τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. και άλλων σχετικών νόμων.

4. Τέλος Επιτηδεύματος

Το τέλος επιτηδεύματος είναι ένας ετήσιος φόρος που επιβάλλεται σε όλες τις επιχειρήσεις, συμπεριλαμβανομένων των ετερόρρυθμων εταιρειών. Ο σκοπός του τέλους επιτηδεύματος είναι η χρηματοδότηση των δημοσίων δαπανών.

Το ποσό του τέλους επιτηδεύματος καθορίζεται από το είδος της επιχείρησης και την τοποθεσία της. Για παράδειγμα, οι επιχειρήσεις που βρίσκονται σε μεγάλες πόλεις πληρώνουν υψηλότερο τέλος σε σύγκριση με αυτές που βρίσκονται σε μικρότερες περιοχές.

Υπολογισμός Τέλους Επιτηδεύματος

Ο υπολογισμός του τέλους επιτηδεύματος γίνεται με βάση συγκεκριμένα κριτήρια, όπως:

• Το είδος της επιχείρησης
• Η τοποθεσία της επιχείρησης
• Ο αριθμός των ετών λειτουργίας της επιχείρησης

Εξαιρέσεις και Ελαφρύνσεις

Υπάρχουν ορισμένες εξαιρέσεις και ελαφρύνσεις από το τέλος επιτηδεύματος. Για παράδειγμα, νέες επιχειρήσεις μπορεί να απαλλάσσονται από το τέλος για τα πρώτα χρόνια λειτουργίας τους. Επιπλέον, επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται σε συγκεκριμένους τομείς μπορεί να δικαιούνται μειωμένο τέλος.

Διαδικασία Πληρωμής

Η πληρωμή του τέλους επιτηδεύματος γίνεται συνήθως μέσω της φορολογικής δήλωσης της επιχείρησης. Οι επιχειρήσεις πρέπει να καταβάλουν το τέλος εντός της προθεσμίας που ορίζεται από την φορολογική αρχή, διαφορετικά ενδέχεται να επιβληθούν πρόστιμα και προσαυξήσεις.

5. Εισφορά Αλληλεγγύης

Η εισφορά αλληλεγγύης είναι ένας φόρος που επιβάλλεται στα εισοδήματα των φυσικών προσώπων, συμπεριλαμβανομένων των κερδών από ετερόρρυθμες εταιρείες. Η εισφορά αυτή υπολογίζεται με βάση την κλίμακα εισοδήματος και εφαρμόζεται σε όλα τα εισοδήματα που υπερβαίνουν ένα συγκεκριμένο όριο.

Η κλίμακα της εισφοράς αλληλεγγύης είναι η εξής:

Εισόδημα (€)	Συντελεστής (%)
0 – 12.000	0
12.001 – 20.000	2
20.001 – 30.000	4
30.001 – 40.000	6
40.001 – 65.000	8
65.001 – 220.000	10
220.001 και άνω	15

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η εισφορά αλληλεγγύης υπολογίζεται και επί των φορολογικά αναμορφωμένων κερδών, μετά την προσθήκη των λογιστικών διαφορών. Αυτό σημαίνει ότι ακόμα και αν τα κέρδη της εταιρείας έχουν αναμορφωθεί φορολογικά, η εισφορά αλληλεγγύης θα υπολογιστεί επί του τελικού ποσού.

Επιπλέον, η εισφορά αλληλεγγύης ισχύει και για τις εκπρόθεσμες αρχικές ή συμπληρωματικές δηλώσεις. Αυτό σημαίνει ότι ακόμα και αν η δήλωση υποβληθεί μετά την προθεσμία, η εισφορά αλληλεγγύης θα εξακολουθεί να ισχύει.

6. Εισφορές Ασφάλισης

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να καταβάλλουν εισφορές ασφάλισης για τα μέλη τους. Οι εισφορές αυτές είναι υποχρεωτικές και καθορίζονται από τον νόμο. Οι εισφορές ασφάλισης περιλαμβάνουν:

• Εισφορές για την κύρια ασφάλιση.
• Εισφορές για την επικουρική ασφάλιση.
• Εισφορές για την υγειονομική περίθαλψη.

Οι εισφορές υπολογίζονται ως ποσοστό επί των κερδών της εταιρείας και καταβάλλονται σε τακτά χρονικά διαστήματα. Ο ακριβής υπολογισμός των εισφορών εξαρτάται από το είδος της ασφάλισης και το εισόδημα των μελών της εταιρείας. Οι εισφορές αυτές είναι σημαντικές για την κάλυψη των ασφαλιστικών αναγκών των μελών της εταιρείας και συμβάλλουν στην εξασφάλιση της κοινωνικής τους προστασίας.

7. Διπλογραφικά Βιβλία

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υποχρεούνται να τηρούν διπλογραφικά βιβλία όταν πληρούν συγκεκριμένα κριτήρια. Από την 1η Ιανουαρίου 2015, οι κοινοπραξίες των οποίων όλα τα μέλη είναι ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ και ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρείες, υποχρεούνται να τηρούν διπλογραφικό λογιστικό σύστημα.

Οι ετερόρρυθμες εταιρείες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία πρέπει να καταγράφουν όλες τις συναλλαγές τους με ακρίβεια και να διασφαλίζουν ότι τα οικονομικά τους στοιχεία είναι ενημερωμένα. Αυτό περιλαμβάνει την καταγραφή εσόδων, εξόδων, περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων.

Η τήρηση διπλογραφικών βιβλίων βοηθά στην καλύτερη παρακολούθηση της οικονομικής κατάστασης της εταιρείας και διευκολύνει την υποβολή φορολογικών δηλώσεων. Επιπλέον, οι εταιρείες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία έχουν τη δυνατότητα να παρέχουν πιο αξιόπιστες οικονομικές πληροφορίες στους εταίρους και τους επενδυτές τους.

8. Διανομή Κερδών

Η διανομή των κερδών στις ετερόρρυθμες εταιρείες γίνεται με βάση τα ποσοστά συμμετοχής των εταίρων. Τα κέρδη κατανέμονται στους εταίρους ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής τους στην εταιρεία. Για παράδειγμα, αν ένας εταίρος έχει ποσοστό συμμετοχής 70%, θα λάβει το 70% των κερδών.

Παράδειγμα Διανομής Κερδών

Ας δούμε ένα παράδειγμα για να κατανοήσουμε καλύτερα τη διαδικασία:

Εταίρος	Ποσοστό Συμμετοχής	Κέρδη	Φόρος
Α	70%	35,000 €	3,500 €
Β	30%	15,000 €	3,750 €

Στο παραπάνω παράδειγμα, η εταιρεία έχει συνολικά κέρδη 50,000 €. Ο εταίρος Α με ποσοστό συμμετοχής 70% λαμβάνει 35,000 €, ενώ ο εταίρος Β με ποσοστό συμμετοχής 30% λαμβάνει 15,000 €. Ο φόρος υπολογίζεται με βάση τα φορολογητέα κέρδη κάθε εταίρου.

9. Νομοθετικό Πλαίσιο

Το νομοθετικό πλαίσιο που διέπει τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι πολυσύνθετο και περιλαμβάνει διάφορες διατάξεις και νόμους. Οι ετερόρρυθμες εταιρείες υπόκεινται σε συγκεκριμένες ρυθμίσεις που καθορίζουν τη λειτουργία και τις υποχρεώσεις τους.

Σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 4172/23-7-2013, όπως κωδικοποιήθηκε με τον Ν. 5036/2023, οι ετερόρρυθμες εταιρείες πρέπει να τηρούν συγκεκριμένες φορολογικές διατάξεις. Επιπλέον, η ΠΟΛ. 1003/31-12-2014, όπως τροποποιήθηκε με την ΠΟΛ. 1261/2015, περιγράφει το διπλογραφικό λογιστικό σύστημα που πρέπει να ακολουθούν οι εταιρείες αυτές.

Οι βασικές διατάξεις που αφορούν τις ετερόρρυθμες εταιρείες περιλαμβάνουν:

• Την υποχρέωση τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος.
• Την εφαρμογή των διατάξεων του Ν. 4308/2014 για τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα.
• Την υποχρέωση υποβολής φορολογικών δηλώσεων σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις.

Είναι σημαντικό για κάθε επιχειρηματία να έχει νομικές γνώσεις και να ενημερώνεται συνεχώς για τις αλλαγές στη νομοθεσία, ώστε να διασφαλίζει τη συμμόρφωση της εταιρείας του με το ισχύον νομοθετικό πλαίσιο.

10. Υποβολή Φορολογικών Δηλώσεων

Η υποβολή φορολογικών δηλώσεων για τις ετερόρρυθμες εταιρείες είναι μια διαδικασία που απαιτεί προσοχή και ακρίβεια. Η προθεσμία υποβολής εξαρτάται από την κατηγορία των βιβλίων που τηρεί η εταιρεία και το αντικείμενο των εργασιών της.

Οι βασικές προθεσμίες υποβολής είναι οι εξής:

1. Για εταιρείες που δεν τηρούν ή τηρούν βιβλία Α’ ή Β’ κατηγορίας, η καταληκτική ημερομηνία είναι η 15η Απριλίου.
2. Για εταιρείες που ασχολούνται με την αντιπροσώπευση ή πρακτόρευση ασφαλιστικών εταιριών ή τραπεζών, η προθεσμία είναι επίσης η 15η Απριλίου.
3. Για εταιρείες που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας, η προθεσμία είναι τρεισήμισι μήνες από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου.
4. Για εταιρείες που συμμετέχουν σε κοινοπραξίες με βιβλία τρίτης κατηγορίας, η προθεσμία είναι η 15η Απριλίου.
5. Για εταιρείες που λύονται, μετατρέπονται ή συγχωνεύονται, η προθεσμία είναι τρεις μήνες από την ημερομηνία της αλλαγής.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η προερχόμενη από τη μετατροπή εταιρεία υποβάλλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος από την ημερομηνία καταχώρησης στο Γ.Ε.ΜΗ. της εγκριτικής απόφασης της μετατροπής.

Η υποβολή φορολογικών δηλώσεων μπορεί να είναι μια περίπλοκη διαδικασία, αλλά δεν χρειάζεται να την αντιμετωπίσετε μόνοι σας. Επισκεφθείτε την ιστοσελίδα μας για να λάβετε επαγγελματική βοήθεια και να εξασφαλίσετε ότι όλα θα γίνουν σωστά και έγκαιρα.

Συμπέρασμα

Οι φορολογικές υποχρεώσεις των ετερόρρυθμων εταιρειών είναι πολύπλοκες και απαιτούν προσεκτική διαχείριση. Η κατανόηση των διατάξεων και των συντελεστών φορολόγησης είναι κρίσιμη για την ορθή εκπλήρωση των υποχρεώσεων. Οι εταίροι πρέπει να είναι ενήμεροι για τις αλλαγές στη νομοθεσία και να συμβουλεύονται ειδικούς για να διασφαλίσουν τη συμμόρφωση με τους κανόνες. Η σωστή διαχείριση των φορολογικών θεμάτων μπορεί να αποτρέψει προβλήματα και να εξασφαλίσει την ομαλή λειτουργία της εταιρείας.